Файл: Процесс построения модели управленческого решения (налоговая отчетность как показатель эффективности организации налогового учета).pdf

Введение

Актуальность темы. Радикальная реформа экономики РФ в период перехода к рыночным отношениям, среди прочих мер, предусматривает изменения, в том числе и налогового учета.

Реформирование экономики РФ обусловило значительные изменения финансового механизма ее регулирования, в частности налоговой системы. Эта система стала одной из важнейших в финансовых отношениях между государством и субъектами хозяйствования. К тому же она является разноплановой и затрагивает практически все аспекты деятельности предприятий. Хотя это не всем специалистами и практиками однозначно воспринимается, налоговая система постоянно совершенствуется, что свидетельствует о попытке ввести эффективно действующие отношения между государством и предприятиями, которые, наряду с формированием бюджета, то есть осуществлением фискальной функции по изъятию средств предприятий, обеспечивали бы стимулирование и регулирование производства.

Законодательно определена многовариантная система налогообложения, включая прямые и косвенные налоги, налоговые платежи, для определения которых применяются специфические механизмы вычисления, различные базы, они покрываются из разных источников: прибыли или издержек производства. Поэтому учетное обеспечение отчетности о налогах и налоговых платежей является чрезвычайно важным, если к тому же учесть довольно жесткую систему штрафов, которая применяется к предприятиям, руководителей и бухгалтеров при обнаружении ошибок и искажений в определении налогов и налоговых платежей.

Вместе с тем нестабильность налоговой системы, а также то, что изменения в ней не всегда адекватно учитывались при реформировании бухгалтерского учета, наконец, субъективные причины / использование устаревших регистров учета, отсутствие надлежащих нормативных и методических материалов и т.п. / приводят в ряде случаев к существенным ошибкам при определении налогов и налоговых платежей

Цель и задачи исследования. Целью работы является характеристика налогового учета и отчетности на современном этапе установления рыночных отношений. Особенности поставленной цели определили необходимость решения следующих задач:

- охарактеризовать налоговый учет, его сущность и значение;

- изучить методику организации налогового учета на предприятиях;

- рассмотреть налоговая отчетность как показатель эффективности организации налогового учета.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является вопрос теории, методологии и практики ведения налогового учета и составления налоговой отчетности.

---

Объектами исследования являются налоги и платежи, которые осуществляются в бюджет.

Методология и методика исследования. Методической основой является отечественный и зарубежный опыт по учету налогов и сборов.

Глава 1. Налоговый учет, его сущность и значение

1.1. Понятие налогового учета и его основные характеристики

Реформирование экономики РФ обусловило необходимость приведения отечественного учета в соответствие с общепринятыми принципами организации, потому что различия отечественной системы от действующей в экономически развитых странах мира затрудняет интеграцию нашего государства в международную экономику, способствует привлечению иностранных инвестиций в РФ. Поэтому принят ряд кардинальных мер по реформированию методологии и методики организации бухгалтерского учета на предприятиях.

В частности утвержден новый План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, ряд Положений (стандартов), максимально приближенные к международным и дают возможность четкого разделения учета на финансовый и управленческий, как это принято в экономически развитых странах мира.

Вместе с тем особенности налогового законодательства РФ обусловили необходимость ведения налогового учета, который нужен для углубления информативности финансового учета, поскольку на основе данных только финансового или управленческого учета невозможно достичь достоверного обеспечение налоговой отчетности^[1].

В связи с внесением изменений в законодательство РФ законодательно урегулированы правила ведения налогового учета, но основным недостатком существующего налогового законодательства РФ является отсутствие в нем определение термина "налоговый учет".

Налоговый учет - это система сбора, регистрации, обобщения, хранения и передачи информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным действующим налоговым законодательством. Обычно, налоговый учет осуществляется путем сплошного, непрерывного и документального учета хозяйственных операций, связанных с определением налоговой базы по конкретному налогу^[2].

---

Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации о хозяйственных операциях, проведенных плательщиком в течение отчетного периода с целью налогообложения, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью начисления, полнотой и своевременностью перечисления налогов.

Налоговый учет имеет трехуровневую структуру:

1 – уровень первичных учетных документов;

2 – уровень налоговых регистров;

3 – налоговая отчетность каждого налога (сбора).

Первичный документ - это документ, который содержит сведения о хозяйственной операции и подтверждает ее осуществление.

Формы первичных документов налогового учета могут быть установленные действующим налоговым законодательством (налоговые накладные). Если формы первичных документов налогового учета не установлены, то вместо них используются первичные учетные документы бухгалтерского учета.

Налогоплательщик может разработать первичные документы налогового учета самостоятельно (справки бухгалтера, налоговые расчеты, объяснительные записки).

К первичным документам бухгалтерского учета предъявляются следующие требования:

1. Они должны быть составлены во время осуществления хозяйственной операции, или после ее окончания. Для обеспечения более эффективной обработки данных на основе первичных документов составляются обобщающие учетные документы (Материальный отчет).

2. Первичные и обобщающие учетные документы составляются на бумажных или машинных носителях и должны иметь следующие обязательные реквизиты:

название документа; дата и место составления; Название предприятия; содержание и объем, и единицу измерения хозяйственной операции; должности лиц, ответственных за осуществления хозяйственной операции и правильность ее оформления; личный подпись лица, принимавшего участие в осуществлении хозяйственной операции^[3].

Хозяйственная операция - действие или событие, которое вызывает изменения в структуре активов и обязательств, собственном капитале предприятия.

Первичные и сводные учетные документы могут быть составлены на бумажных или машинных носителях и должны иметь следующие обязательные реквизиты:

1) название документа (формы);

2) дата и место составления;

3) название предприятия, от имени которого составлен документ;

4) содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции;

---

5) должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее составления;

6) личная подпись или другие данные, позволяющие идентифицировать лицо, которое участвовало в осуществлении хозяйственной операции.

Второй уровень налогового учета регламентирован только по единому налогу, налогу на добавленную стоимость и налогу с доходов физических лиц.

Налоговые регистры - это формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, которые сгруппированы в соответствии с требованиями налогового законодательства^[4].

Налоговые регистры предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, аналитических данных

налогового учета для отражения в налоговой декларации. Регистры налогового учета ведутся на бумажных или машинных носителях.

Третьим уровнем налогового учета является налоговая отчетность по определенным налогам и сборам, состоящая налогоплательщиком исходя из данных налогового учета.

1.2. Предмет налогового учета и методы его ведения на предприятии

Налоговый учет доходов и расходов ведется плательщиком налога на основании документально подтвержденных данных с применением соответствующих правил и форм учета.

Предметом налогового учета выступает деятельность предприятия, в результате которой у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплаты налогов.

В налоговом учете применяется несколько методов:

• кассовый метод;
• метод начислений;
• метод первого события;
• метод последнего события.

Налоговый учет доходов и расходов налогоплательщика при применении кассового метода осуществляется исходя из момента приобретения плательщиком налога права пользования или распоряжения доходами и времени признания за ним понесенных расходов с моментом фактического получения доходов и осуществления расходов. Если налогоплательщик получает доход или осуществляет расходы не в денежной форме, момент получения такого дохода или осуществления расходов определяется в том же порядке, что используется для определения момента получения доходов или осуществления расходов в денежной форме.

Использование кассового метода предполагает учет налогоплательщиком доходов и расходов, исходя из времени вступления налогоплательщика в праве собственности на эти доходы или признания за ним этих расходов. Моментом получения доходов считается момент, когда налогоплательщик фактически приобретет право получения средств. В момент получения дохода определяется момент получения средств, а при безналичном расчете - момент поступления средств на счет плательщика.

---

При поэтапном перечислении средств - момент получения первого платежа.

Моментом осуществления расходов является момент, когда налогоплательщик фактически осуществляет эти расходы. При выплате средств таким моментом является момент выплаты наличных средств, при безналичном платеже - момент получения банком или кредитной учреждением поручения налогоплательщика перечислить соответствующие денежные суммы. При осуществлении таких расходов подобный момент определяется последним из таких платежей^[5].

В бухгалтерском учете доходы и расходы отражаются на момент их возникновения, независимо от даты поступления или уплаты средств, то есть методом начислений. В международной практике преимущественно используют именно этот метод. Он считается более объективным по сравнению с кассовым методом. Применение кассового метода тоже допускается, но в исключительных случаях с определенными, дополнительными объяснениями.

При использовании метода начислений учет доходов и расходов ведется налогоплательщиком, исходя из времени приобретения налогоплательщиком права на эти доходы или признания за ним этих расходов, независимо от момента фактического получения им доходов и расчетов. Если плательщик получает доходы или осуществляет расходы не в денежной форме, то момент получения таких доходов или осуществление расходов определяется таким же образом, как и при определении момента получения доходов или осуществления расходов в денежной форме.

Моментом осуществления расходов при использовании налогоплательщиком метода начислений признается момент, когда возможно однозначно определить сумму финансового обязательства.

Метод ведения налогового учета является неизменным на протяжении налогового периода^[6].

Изменение предприятием метода налогового учета в течение срока налогового периода допускается только в том случае, если в течение этого периода предприятие вошло в состав консолидированной группы налогоплательщиков. Не допускается применение различных методов учета доходов и расходов, если они касаются однотипных операций налогоплательщика.

Ведение налогового учета обеспечивает возможность иметь полное представление обо всех операциях, связанных с деятельностью налогоплательщика, и о его финансовом положении. Эти операции должны быть отражены таким образом, чтобы можно было проследить их начало, ход и окончания.

На современном этапе развития налогового учета в РФ существует два подходы к ведению налогового учета.

---