Файл: Баланс, отчетность.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Такой важный элемент бухгалтерской отчетности, как баланс в разное время изучался различными авторами и специалистами. Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что он часто выделяется в отдельную отчетную единицу. Как бухгалтерское понятие слово «баланс» существует уже почти 600 лет. Бухгалтерский баланс отличается многогранностью и емкостью содержания. Эта тема привлекает внимание в связи с тем, что бухгалтерский баланс в современном учете занимает, по мнению многих специалистов и рядовых работников бухгалтерской сферы, центральное место в отчетности. Если раньше в России весь бухгалтерский учет был строго регламентирован, то в настоящее время ведение отчетности получило более свободную основу. Это представляет дополнительный интерес для разработки данной темы.

Целями работы являются изучение структуры финансовой отчетности предприятия, выявление места бухгалтерского баланса в ней, рассмотрение правил и порядка составления бухгалтерского баланса.

Задачами работы являются:

- дать характеристику бухгалтерской отчетности, значению и функциям баланса;

- изучить структуру бухгалтерского баланса;

- охарактеризовать разделы баланса и описать их структуру;

- выявить значение бухгалтерского баланса в оценке финансового состояния предприятия

Теоретической и методической основой для исследования послужили Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету, постановления Министерства финансов РФ, труды российских авторов в области анализа финансовой отчетности предприятия.

Теоретические положения и практические рекомендации по методике составления бухгалтерского баланса, обоснованные в трудах российских ученых. В их работах рассмотрена не только финансовая отчетность предприятия, но также указаны методы оценки финансового состояния по данным отчетности, а также рассмотрены практические рекомендации по его укреплению.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1. Понятия, виды и сущность бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам^[1].

Бухгалтерская отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом деятельности за определенный период. Наилучшим источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля, анализа деятельности предприятия является бухгалтерская отчетность. Руководитель по данным отчетности должен отчитывается перед трудовым коллективом, финансовыми органами, учредителями, банками, инвесторами, кредиторами.

Отчетность является одним из элементов метода бухгалтерского учета и входит в понятие бухгалтерский учет. Следовательно, как заключительный элемент метода, бухгалтерская отчетность основывается и вытекает из данных бухгалтерского учета. Поэтому любые изменения в состав отчетности вносятся при условии, что данная информация или показатели уже имеются в учете в готовом виде или получаются после внесения определенных изменений в эту систему учета^[2].

Сущность отчетности, как заключительного элемента метода, сводится к обобщению данных текущего учета хозяйственной деятельности в системе счетов, получению на них дебетовых и кредитовых оборотов, выведению конечных сальдо и представлению этих показателей в виде бухгалтерского баланса и других форм, удобных для обозрения и восприятия руководителем, собственником или любым другим пользователем.

Бухгалтерская отчетность содержит сведения о состоянии имущества предприятия и источников его формирования на отчетную дату, а также о результатах финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. На основе данных бухгалтерского учета, собранных на синтетических и аналитических счетах составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Это обеспечивает ее повышенную достоверность, так как формирование информации на счетах осуществляется с использованием таких способов первичного бухгалтерского наблюдения, как документирование, двойная запись и инвентаризация^[3].

Значение бухгалтерской отчетности характеризуется ее возможностью способствовать решению ряда важных задач, связанных с использованием учетной информации:

1. При составлении бухгалтерской отчетности обеспечивается фильтрация и систематизация учетной информации, выбираются показатели, существенные для характеристики результатов работы предприятия и устраняется избыточная информация, не имеющая значения для пользователей данного уровня. Отчетные показатели сводятся в систематизированные группы, облегчающие их понимание и использование.

2. Источником информации для финансового анализа служит бухгалтерская отчетность. На основе ее показателей дается экспресс-оценка состояния имущества экономического субъекта и его источников, определяется финансовая устойчивость, платежеспособность и доходность предприятия и выявляются тенденции ее развития.

3. По информации бухгалтерской отчетности оценивается выполнение плана. По отклонениям отчетных показателей от плановых можно судить о качестве планирования, возможных резервах улучшения итоговых показателей, работы предприятия, необходимости уточнения плановых расчетов. Базой для последующего планирования служит информация бухгалтерской отчетности.

4. Бухгалтерская отчетность - это основное средство коммуникации, обеспечивающее внешним пользователям возможность оценить финансовое состояние организации^[4].

Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» пользователи делятся на внутренних и внешних.

Внутренним пользователям являются:

- руководство предприятия;

- собственники.

Внешними пользователями являются:

– органы государственной налоговой инспекции по месту своей регистрации;

– другие государственные органы, на которые возложена проверка отдельных сторон деятельности предприятия и для которых предусмотрено получение соответствующей отчетности;

– другие лица в случаях, предусмотренных законодательством и договорами экономического субъекта^[5].

В частности данные бухгалтерской отчетности используются для анализа тенденций развития предприятия и выработки управленческих решений на долгосрочную перспективу.

Таким образом, понятие бухгалтерской отчетности определено в Федеральном законе от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», цель бухгалтерской отчетности состоит в полном и достоверном предоставлении информации о финансовом состоянии экономического субъекта, значение бухгалтерской отчетности определяется тем кругом задач, которые она способна решать для различных групп пользователей.

Бухгалтерскую отчетность предприятия классифицируют по трем основным признакам:

- периодичности составления;

- объему сведений, содержащихся в отчетности;

- степени обобщения отчетных данных.

В зависимости от охватываемого периода деятельности предприятия различают промежуточную и годовую отчетность. Промежуточной считается отчетность, составленная на внутригодовую дату (месячная, квартальная). Месячная и квартальная отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Отчет по итогам за год является годовым отчетом.

По объему содержащихся сведений в отчетности выделяют внутреннюю и внешнюю отчетность. При этом внутренняя отчетность включает информацию о работе какого-либо подразделения предприятия. Составление внутренней отчетности необходимо для осуществления контроля над работой своих структурных подразделений. Внешняя отчетность характеризует деятельность экономического субъекта в целом и является источником информации для внешних пользователей, заинтересованных в сведениях о характере деятельности, доходности, имущественном положении.

По степени обобщения отчетных данных различают первичные отчеты, составленные непосредственно предприятиями, и сводные (консолидированные), составленные вышестоящими или материнскими организациями (предприятиями, фирмами) на основе первичных отчетов.

Отчетный период - это период, за который предприятие должно составлять бухгалтерскую отчетность^[6]. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным периодом является календарный год с 01 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных предприятий считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года. Если экономический субъект создан после 01 октября, то первым отчетным годом является период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года.

Отчетная дата - дата, по состоянию на которую предприятие должно составлять отчетность. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода^[7].

Состав бухгалтерской отчетности зависит от ее вида. Промежуточная отчетность всех предприятий включает бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о финансовых результатах (форма № 2).

От субъекта, который составляет отчетность, зависит состав годовой бухгалтерской отчетности. Все предприятия, не относящиеся к субъектам малого предпринимательства, в составе годовой бухгалтерской отчетности представляют^[8]:

– бухгалтерский баланс (форма № 1);

– отчет о финансовых результатах (форма № 2);

– отчет об изменениях капитала (форма № 3);

– отчет о движении денежных средств (форма № 4);

– приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

– пояснительную записку;

– аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Если предприятие самостоятельно приняло решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), пояснительную записку.^[9]

Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) только при отсутствии соответствующих данных. Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тыс. руб. без десятичных знаков. Экономический субъект, имеющий существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в мил. руб. без десятичных знаков.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

Если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей при исчислении промежуточных, итоговых данных или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках (убыток, себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), расходы, уменьшение капитала и др.)

Показатели форм отчетности за отчетный период должны быть сопоставимы с соответствующими показателями предшествующих лет. Причины несопоставимости и методы корректировки раскрываются в пояснительной записке.

Реальность статей бухгалтерской отчетности должна подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия. Если бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированного предприятия или специалистом, то отчетность подписывается руководителем специального предприятия, либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.