Файл: Баланс, отчетность.pdf

• Сооружения (системы трубопроводов и т.п.)
• Оборудования (насосные агрегаты, специализированные буровые установки, резервуары и т.д.)
• Транспортные средства

5. Строка «Основные средства» (код 1150). Под основными средствами понимают активы, находящиеся в собственности организации, использующиеся в течение нескольких производственных циклов, производственного и непроизводственного назначения. Сюда могут входить: здания, различные сооружения, оборудование, транспорт, передаточные устройства.

Отражаются остатки по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» (Дт С – до сч. 01 – Кт С - до сч. 02), а также сальдо по субсчету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (арендованные основные средства, по договору аренды предприятия, как имущественный комплекс, с целью получения дохода).

Срок полезного использования имущества организации в качестве средств труда должен быть не менее одного года. В показателе этой статьи должна указываться первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации. Износ по данному виду активов не начисляется.

6. Строка «Доходные вложения в материальные ценности» (код 1160). Данную статью заполняют организации, предоставляющие во временное пользование, либо прокат часть имущества, зданий, сооружений, оборудования и других материальных ценностей с целью получения дохода.

Отражается итоговое дебетовое сальдо по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (в части основных средств, приобретенных для предоставления в аренду), за минусом итогового кредитового сальдо по субсчету счета 02 по части амортизации доходных вложений в материальные ценности, исключая амортизацию по арендованным основным средствам по договору аренды предприятия в целом, как имущественного комплекса. Указанное имущество отражается в балансе по остаточной стоимости.

7. Строка «Финансовые вложения» (код 1170). Данная строка подразумевает под собой вложения, срок обращения которых составляет более одного года после отчетной даты. К ним относятся: долговые ценные бумаги, акции и паи, займы юридическим и физическим лицам, вклады в компании (дочерние и ассоциированные компании, товарищества).

Объекты финансовых вложений данной статьи (за исключением займов), не оплаченные полностью, показываются в активе в полной сумме фактических затрат на их приобретение (в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденные приказом Минфина РФ от 10 декабря, 2002 г. №126н). Непогашенная сумма отражается в пассиве бухгалтерского баланса, в строке «Кредиторская задолженность», в том случае, если инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в строке статьи актива баланса «Дебиторская задолженность» (код 1230).

8. Строка «Отложенные налоговые активы» (код 1180). Под отложенной частью налогового актива понимается та часть налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению уплаты налога в бюджет, в будущих отчетных периодах.

Регламентируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». По статье отражаются остатки по счету 09 «Отложенные налоговые обязательства». При этом суммы, которые выявлены на конец отчетного периода в данном счете не отражаются. С 1 января 2009 г. Учет переплаты ведется на отдельном субсчете счета 68/ПН, что обусловлено внесением изменений в ПБУ 18/02 приказом Минфина России №23. В бухгалтерском учете отложенные налоговые активы принимаются в размере задолженности, с учетом вычитаемых временных разниц, возникающих в отчетном периоде, умноженных на ставку налога на прибыль, действующих на отчетную дату.

9. Строка «Прочие внеоборотные активы» (код 1190). В данной строке отражаются остатки по счетам:

• 04 «Нематериальные расходы» (в части расходов на НИОКР и технологические работы);
• 07 «Оборудование к установке (в части оборудования, требующего монтажа, но не переданного в монтаж);
• 08 «Вложения во внеоборотные активы» (в части создания объектов основных средств, не требующих нового строительства), а также субсчет 08 в частности затрат на выполнение незавершенных НИОКР.
• 97 «Расходы будущих периодов». К ним относятся расходы, срок погашения которых в момент постановки на баланс определен более одного года или продолжительностью операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. (п. 19 ПБУ 4/99 и др.)

РАЗДЕЛ II. Оборотные активы – это активы, которые погашаются в течение одного производственного цикла, не более 12 месяцев. Включают в себя группы статей: запасы, дебиторская задолженность, финансовые вложения (исключая денежные эквиваленты), денежные средства и денежные эквиваленты прочие оборотные активы. Рассмотрим каждую из них более подробно:

1. Запасы (код строки 1210). Отражается информация об остатках материально-производственных запасов. Сюда входят активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции;
• используемые при выполнении работ;
• используемые при оказании услуг;
• используемые для управленческих нужд организации;
• предназначенные для продажи или перепродажи (товары и готовая продукция);
• затраты организации, которые числятся в незавершенном производстве (издержки обращения);
• расходы будущих периодов.

Материально-производственные запасы в бухгалтерском балансе отражаются с оценкой, предусмотренной ПБУ 5/01 «Учет материально производственных запасов», утверждённым Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н.

1. «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (код 1220). Отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, который не принят к вычету, по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
2. «Дебиторская задолженность» (код строки 1230). Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающуюся организации со стороны поставщиков, партнеров, заказчиков и т.п., которая возникает вследствие невыполнения договорных обязательств.

В данной строке могут отражаться остатки по следующим счетам:

• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (краткосрочная задолженность, а также задолженность, по которой были получены векселя) минус остаток по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»;
• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по части выданных авансов;
• 68 «Расчеты по налогам и сборам»
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (краткосрочная задолженность);
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
• 73 «Расчеты по персоналу по прочим операциям» субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам» (беспроцентные займы со сроком погашения до 01.01.) и прочие аналогичные по назначению субсчета;
• 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

1. «Финансовые вложения за исключением денежных эквивалентов» (код 1240). По данной строке отражается информация о финансовых вложениях в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., а также займы, предоставленные другим организациям со сроком погашения не более 12 месяцев.

По данной строке отражаются остатки по счетам:

• 55 «Специальные счета в банках» в части сумм на депозитных счетах, со сроком погашения менее одного года (субсчет 3 «Депозитные счета»)
• 58 «Финансовые вложения» минус счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» (в части сумм, со сроком погашения менее одного года)
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам» (в части процентных займов, срок погашения которых до 1 января года, следующего за отчетным).

1. «Денежные средства и денежные эквиваленты» (код 1250). Отражает информацию об имеющихся у организации денежных средствах в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях.

Отражаются остатки по счетам:

• 50 «Касса»;
• 51 «Расчетные счета»;
• 52 «Валютные счета»;
• 55 «Специальные счета в банках» (исключаю субсчет 3 «Депозитные счета»).
• 57 «Переводы в пути»

В связи с изменением статей 1240 и 1250, которые связаны с принятием ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», утвержденного приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 11, введено новое понятие «денежные эквиваленты». Где сказано, что денежные эквиваленты – представляют собой высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования.

1. «Прочие оборотные активы» (код 1260). Под прочими оборотными активами понимают активы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела баланса «Оборотные активы». Сюда входят остатки по счетам:

• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в отношении сумм авансовых платежей с НДС)
• 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и др.)

Пассив баланса.

РАЗДЕЛ III. Капитал и резервы – это собственные средства организации. Включают в себя группы статей: уставный капитал, собственные акции, выкупленные у акционеров, переоценка внеоборотных активов, добавочный капитал (без переоценки), резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Рассмотрим каждую из них более подробно:

Статья уставный капитал (код 1310). В данной строке показывается величина уставного капитала организации, в соответствии с Уставом, зарегистрированным в установленном законодательном порядке. Все изменения уставного капитала (уменьшение либо увеличение) в бухгалтерском учете и отчетности отражаются только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (код 1320). В акционерных обществах в данной строке отражают стоимость собственных акций, выкупленных у своих акционеров, для их последующей перепродажи либо аннулирования (счет 81 «Собственные акции (доли)»).

Статья «Переоценка внеоборотных активов» (код 1340). Отражается информация о сумме переоценки (дооценки) внеоборотных активов (учитываются на счете 83 «Добавочный капитал). Ранее данные результаты отражались в строке «Добавочный капитал».

Строка «Добавочный капитал (без переоценки)» (код 1350). Под добавочным капиталом организации понимают часть ее собственного капитала, имеющую способность превращаться из денежной формы в материальную и наоборот, готовую начать свой следующий круговорот. В данной строке показывается:

• Сумма эмиссионного дохода акционерных обществ (сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала организации за счет продажи акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость);
• Капитал, инвестированный в социальную сферу (остаток по фонду социальной сферы);
• Курсовые разницы, полученные от вкладов иностранных инвесторов и т.д.

Строка «Резервный капитал» (код 1360). Отражается информация об отчислениях от прибыли текущего года и прошлых лет на создание резервного капитала. Размер резервного капитала может быть установлен в соответствии с учредительными документами организации, либо в соответствии с законом. В обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 процентов от его уставного капитала (ст. 35 «Федеральный закон об акционерных обществах»).

Строка «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» (код 1370). Отражает обобщенную информацию о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. При этом нераспределённую прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и при­быль (убыток) отчётного года учитывают одной суммой.

РАЗДЕЛ IV. Долгосрочные обязательства – задолженность организации, срок погашения которой может составлять более 12 месяцев. Сюда входят такие строки баланса как: заемные средства, отложенные налоговые обязательства, оценочные обязательства, прочие обязательства. Разберем более подробно каждую из статей:

1. Строка «Заемные средства» (код 1410). Заёмные средства организации – это кредиты и займы, подлежащие погашению в соответствии с договором, в срок не более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Отражаются остатки по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
2. Строка «Отложенные налоговые обязательства» (код 1420). В данной статье показывается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. В балансе отражается кредитовое сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».
3. Строка «Оценочные обязательства» (код 1430). В данной статье отражаются остатки на конец отчетного периода по оценочным обязательствам (обязательства с неопределённой величиной или сроком исполнения), срок погашения которых свыше 12 месяцев. При заполнении строки указывают данные по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».
4. Строка «Прочие обязательства» (код 1450). В этой строке отражаются сведения о других обязательствах организации, срок погашения которых составляет более 12 месяцев. В балансе могут быть использованы данные по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами» (кредитовые остатки).