Файл: Баланс, отчетность.pdf

Сальдо по счетам, связанным с расчетами (счета 60, 62, 70, 71, 75, 76), показываются в балансе развернуто, т.е. дебиторская задолженность - в активе баланса, а кредиторская - в пассиве.

В отчете о финансовых результатах показываются данные о доходах, расходах и финансовых результатах, которые формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Порядок представления данных в отчете о финансовых результатах зависит от признания предприятием доходов, исходя из требований ПБУ 9/99 «Доходы организации», характера деятельности, вида доходов, размера и условий их получения, доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционными, внереализационными или чрезвычайными).

При отражении в отчете о финансовых результатах видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов предприятияя за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

В отчете об изменениях капитала отражаются данные об остатках на начало и конец отчетного периода, начислении и использовании уставного фонда, резервного фонда, добавочного фонда, нераспределенной прибыли, непокрытого убытка, фонда накопления, фонда потребления, целевого финансирования, резервов предстоящих расходов, доходов будущих периодов. При заполнении отчета используются данные синтетического и аналитического учета по счетам 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование», 96 «Резервы предстоящих расходов», 98 «Доходы будущих периодов» и др.

Отчет о движении денежных средств отражает поступление и направление использования денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной, финансовой деятельности предприятия, а также остатки денежных средств на начало и конец года, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»,52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»^[21].

В приложении к бухгалтерскому балансу показываются сведения:

– о банковских кредитах и займах, которыми пользовалось предприятие в отчетном году;

– о займах других экономических субъектов;

– о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности по различным балансовым счетам;

– о движении основных средств, нематериальных активов;

– о движении средств финансирования долгосрочных инвестиций и другие данные.

Кроме указанных форм, составляется пояснительная записка к годовому отчету, где дается краткая характеристика деятельности предприятия, приводятся сведения о дочерних организациях и филиалах, раскрываются изменения в учетной политике, отдельные статьи баланса и другие сведения (анализа деловой активности, эффективность использования ресурсов, расшифровка кредиторской задолженности, степень выполнения плана и т.д.). Предприятие должно привести расшифровку кредиторской задолженности в иностранной валюте с указанием сроков ее погашения согласно договорам.

Таким образом, в данном параграфе были рассмотрены основные этапы составления бухгалтерской отчетности: определена последовательность подготовительных и последующих работ, краткое содержание форм отчетности, а также особенности раскрытия некоторых показателей.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ОСНОВНАЯ ФОРМА ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ

2.1. Общее понятие бухгалтерского баланса его классификация и принципы составления

Учение о бухгалтерском балансе, как научная отрасль знаний, сформировалось во второй половине XIX в. В основе его лежат труды авторитетных зарубежных и российских ученых: Г. Никлиша, И.Ф. Шерра, Э. Шмаленбаха, Н.С. Лунского, И.Р. Николаева, А.П. Рудановского и др.^[22] Можно сказать, что бухгалтерский баланс является старейшей формой отчетности, которая характеризует имущественное положение организации.

Бухгалтерский баланс это – главная форма бухгалтерской отчетности, обобщающая и группирующая средства организации в денежном выражении на отчетную дату, составляется всеми предприятиями и организациями независимо от вида деятельности и формы собственности, объема оборота и численности работников. Информация, отраженная в нем, дает возможность увидеть структуру, объем и состояние средств организации, а также обеспеченность собственными и заемными источниками покрытия. Основываясь на данных бухгалтерского баланса можно:

- ознакомиться с имущественным состоянием организации и осуществить контроль над движением денежных средств согласно полученной прибыли;

- произвести анализ и оценку эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации;

- осуществить прогнозирование отдельных показателей и финансовой деятельности организации в целом;

- сделать вывод о ее финансовой устойчивости, рентабельности и платежеспособности;

- со стороны руководящего состава организации возможность принимать обоснованные управленческие решения.

В современных условиях рыночной экономики бухгалтерский баланс представляет интерес не только для внутренних пользователей (руководители, а также работники организации, имеющие доступ к управленческой информации и финансовой отчетности), но и для внешних пользователей, таких как: инвесторы, акционеры, аудиторские службы, кредиторы, законодательные органы, государственные статистические организации, биржи ценных бумаг.

В соответствии с приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности» от 02.07.2010 г. №66 и Положением по бухгалтерскому уче­ту «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).^[23] бухгалтерский баланс входит в состав годовой отчетности организации. Также он должен предоставлять достоверные, целостные и своевременные данные о результатах деятельности организации и ее финансовом положении. Годовая бухгалтерская отчетность публикуется в средствах массовой информации, и передается в органы статистики, за исключением предприятий, не входящих в перечень, регламентированный законодательством РФ. Бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица, поэтому можно сказать, что помимо своей финансово - экономической функции, баланс также выполняет экономико-правовую функцию, обеспечивая имущественную обособленность хозяйствующего субъекта.

Классификацию бухгалтерского баланса можно разделить на два основных вида:

Статический – составляется на основе показателей, рассчитанных на определённую дату.

Динамический – отражает данные об имуществе организации и источниках его образования в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период).

Также бухгалтерский баланс можно классифицировать по другим различным признакам, исходя из цели его составления. Рассмотрим данные признаки более подробно.

В зависимости от времени составления бывают:

1) Вступительный или начальный баланс – составляется единственный раз, на момент начала деятельности организации. В нем отражается капитал, с которого организация начала свою деятельность.

2) Текущий баланс – составляется в течение всей деятельности организации каждого отчетного года и бывает трех видов: начальный (на начало периода), промежуточный (промежуток между началом и концом периода) и заключительный (на конец периода). Заключительный баланс предыдущего отчетного периода является начальным балансом следующего периода.

3) Санируемый баланс – это баланс, который составляется на организации только в том случае, если она находится на пороге банкротства.

4) Ликвидационный баланс – составляется при прекращении деятельности компании в течение всего периода ликвидации, также, как и текущий баланс бывает трех видов: начальный, промежуточный и заключительный.

По уровню консолидации бывают:

Объединительный баланс – составляют в момент слияния, либо присоединения юридических лиц.

Разъединительный баланс – формируют при разделении одного хозяйствующего субъекта на несколько юридических лиц.

Единый бухгалтерский баланс – отражает деятельность всей компании.

В зависимости от источников составления различают:

Инвентарный баланс – это баланс, который составляется на основании инвентарной ведомости имущества, обязательств, средств расчета. Может использоваться при изменении организационно – правовой формы субъекта.

Книжный баланс – составляют только по данным текущего бухгалтерского учета, без проведения инвентаризационного учета.

По объему информации бывают:

Единичный баланс – составляется на основании данных текущего учета и отражает деятельность только одной организации.

Сводный баланс - обобщающий баланс, который получают путем суммирования соответствующих статей единичных балансов и подсчета общих итогов актива и пассива.

В зависимости от характера деятельности различают балансы:

По основному виду деятельности (деятельность, соответствующая профилю организации).

По не основному виду деятельности (относится к подразделениям предприятия, занимающихся не основным видом деятельности, но при этом во многих случаях отражаются в статьях баланса вместе с основным видом деятельности).

По объектам отражения бывают:

1) Самостоятельный баланс – имеют только те организации, которые являются самостоятельный юридическим лицом.

2) Отдельный баланс – составляется в структурных подразделениях организации (филиалы, цехи, представительства).

По способу очистки различают:

Баланс брутто – включает в себя регулирующие статьи.

Баланс нетто – исключает из себя регулирующие статьи.

Форма составления бухгалтерского баланса утверждена Приказом Минфина РФ "О формах бухгалтерской отчетности организаций".^[24] Данная форма носит рекомендательный характер, что означает то, что организация может добавлять строки со своими показателями, дополняя имеющимися данными, или убирать строки, данных по которым у нее нет.

Для грамотного оформления бухгалтерской отчетности в титульной части бухгалтерского баланса обязательно фиксируют:

- Отчетную дату, на момент которой составляется бухгалтерский баланс;

-Наименование организации;

-ИНН организации;

-Вид экономической деятельности организации;

-Организационно-правовая форма и код собственности согласно ОКОПФ;

-Единицу измерения (тыс. руб., млн. руб.);

-Местонахождение организации (юридический адрес организации);

-Дата, установленная для годовой бухгалтерской отчетности;

-День отправки/принятия (необходимо указать конкретную дату, когда была отправлена бухгалтерская отчетность), а также печать, подпись и расшифровка руководителя организации и главного бухгалтера.

Составляя бухгалтерский баланс необходимо руководствоваться следующими правилами:

-Бухгалтерский баланс должен быть составлен в денежной форме (в рублях), представляется в тыс., млн. рублей;

-Суммы в балансе прописываются без десятичных знаков после запятой;

-Имеющуюся иностранную валюту следует переводить в рубли по курсу ЦБ РФ на конец отчетного периода;

- Статьи бухгалтерской отчетности, составляемые за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательcтв;

- В бухгалтерской отчетности не допустим зачет между статьями активов и пассивов;

- Отрицательные значения объединяют в круглые скобки;

- Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному, с учетом про­изведенной реорганизации, а также изменений, в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете»^[25];

Показатели отдельных статей актива, обязательств могут приводиться общей суммой с раскрытием их в пояснениях к бухгалтерскому балансу, в соответствии с ПБУ 4/99.

2.2. Структура бухгалтерского баланса

Графически баланс представляет собой двустороннюю таблицу, левая часть которой имеет название «актив» и отражает состав и стоимость имущества организации (материалы, основные средства, товары и т.п.), а правая часть таблицы называется «пассив» и показывает совокупность источников формирования средств организации (денежные средства, с помощью которых был приобретен этoт oбъект). Эти две части таблицы взаимосвязаны между собой, а их итоги должны быть равны. Именно поэтому сумма активов не может превышать сумму пассивов. В бухгалтерском учете данное равенство достигается способом двойной записи, отражаясь на двух бухгалтерских счетах обеспечивая общий баланс. Также это можно выразить в виде простого уравнения:

Актив = капитал + обязательства.

Структура баланса предусматривает группировку средств предприятия (имущество) по их составу и размещению в зависимости oт стадий их кругooбoрoта, и по истoчникам их образoвания в зависимости от характера обязательств перед сoбственниками и кредитoрами.