Файл: Баланс, отчетность.pdf

Составлять бухгалтерскую отчетность обязаны все экономические субъекты в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Таким образом, основными элементами бухгалтерской отчетности являются «Бухгалтерский баланс» (форма № 1), «Отчет о финансовых результатах» (форма № 2), «Отчет об изменениях капитала» (форма № 3), «Отчет о движении денежных средств» (форма № 4), «Приложение к бухгалтерскому балансу» (форма № 5), «Отчет о целевом использовании полученных средств» (форма №6) (для некоммерческих организаций), пояснительная записка, а также в некоторых случаях аудиторское заключение. Конкретный состав отчетности зависит в первую очередь от её вида (промежуточный, годовой и т.д.), а также от вида хозяйствующего субъекта.

1.2. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности

Бухгалтерский учет, согласно законодательству Российской Федерации, представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном выражении об имуществе, обязательствах предприятия и их движении путем сплошного, непрерывного и документарного учета всех фактов хозяйственной жизни^[10]. Как экономико-правовая категория учета в литературных источниках обычно рассматривается как сплошное, непрерывное и взаимосвязанное отражение фактов хозяйственной жизни предприятия на основании документации в разного рода измерителях с целью накопления и обобщения соответствующей информации и проведения контроля над деятельностью предприятия.

Основными задачами бухгалтерского учета являются^[11]:

– формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении, которая необходима внутренним и внутренним пользователям бухгалтерской отчетности. К внутренним относятся руководители, акционеры, участники и собственники имущества. К внешним относятся: инвесторы, кредиторы и иные пользователи бухгалтерской отчетности.

– обеспечение информацией, которая необходима внутренним и внешним пользователям отчетности в целях контроля над соблюдением законодательной базы Российской Федерации при проведении хозяйственной деятельности и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормативами и сметами;

– предотвращение отрицательных результатов деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения его финансовой устойчивости.

Российское законодательство о бухгалтерском учете состоит из Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», которое устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения учета в Российской Федерации, а также иных Федеральных законов, указов Президента и Постановлений Правительства Российской Федерации. Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» данный Федерального закона распространяется на все предприятия, которые находятся на территории Российской Федерации и филиалы и представительства зарубежных предприятий, которые находятся на Российской территории, если другое не предусмотрено международными соглашениями Российской Федерации. Законодательная система России в вопросах бухгалтерского учета призвана обеспечивать единообразное ведение учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, которые осуществляются всеми предприятиями, а также составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении экономического субъекта, их доходах и расходах, которая необходима пользователям отчетности.

Объекты бухгалтерского учета – имущество предприятия, их обязательства и хозяйственные операции, которые осуществляются экономическими субъектами в процессе их деятельности^[12].

Общее методологическое руководство учета в России проводится Правительством Российской Федерации. Органы, которым законодательно предоставлено право регулирования учета, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми предприятиями на территории Российской Федерации^[13]:

– планы счетов бухгалтерского учета;

– положения по бухгалтерскому учету;

– иные нормативно-правовые акты и указания.

Основные требования к ведению учета в Российской Федерации определены правилами статьи 8 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», конкретизирующиеся в иных подзаконных актах.

Данные требования следующие^[14]:

– учет имущества, обязательств и фактов хозяйственной жизни ведется в российской валюте;

– учет ведется экономическим субъектом непрерывно с момента его регистрации до его реорганизации или ликвидации;

– имущество, которое находится в собственности предприятия учитывается отдельно от имущества иных экономических субъектов, которые находятся в данной предприятии;

– данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

– все факты хозяйственной жизни и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета.

1.3. Порядок формирования и требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Формирование информации для целей составления бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется в системе бухгалтерского финансового учета на основе следующих принципов^[15]:

– принцип имущественной обособленности предприятия (имущество предприятия и ее собственника должны учитываться раздельно);

– принцип непрерывности деятельности предприятия состоит в том, что на дату составления отчетности у экономического субъекта нет намерения прекратить деятельность. В этом случае имущество в учете и отчетности отражается по стоимости, сложившейся в бухгалтерском учете, за исключением имущества, по которому предприятие обязано создавать оценочные резервы (материально-производственные запасы, ценные бумаги, дебиторскую задолженность).

Если предприятие намерено прекратить свою деятельность (часть деятельности), то в отчетности имущество должно быть отражено по текущей рыночной стоимости, а также предприятие должно начислить резервы по обязательствам, которые возникнут в связи с прекращением деятельности;

– последовательность применения учетной политики состоит в том, что предприятие из года в год применяет одни и те же способы ведения учета по схожим хозяйственным операциям. Если предприятие меняет способ ведения учета, то последствия таких изменений измеряются в денежном выражении и отражаются в пояснительной записке;

– принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (доходы и расходы отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место; если расходы связаны с получением доходов в нескольких отчетных периодах, то они распределяются между этими отчетным периодами).

Для пользователей информация, содержащаяся в отчетности, должна быть полезной. Полезность информации обеспечивается ее соответствием следующим качественным характеристикам^[16]:

– уместность (способность повлиять на принятие управленческих решений);

– существенность (показатель считается существенным, если его раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации). Рекомендуемый приказом Минфина России от 22.07.2003 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» уровень существенности - 5 %;

– нейтральность (исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими);

– сопоставимость (информация должна быть сопоставима в разные отчетные периоды);

– достоверность и полнота. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Этапы формирования финансовой отчетности^[17].

Процесс подготовки бухгалтерской отчетности включает два этапа: подготовительные работы по составлению годовой отчетности и непосредственное составление баланса и других отчетных форм.

Подготовительные работы включают в себя:

– проверку полноты оформления всех хозяйственно-финансовых операций первичными документами и отражение их в учетных регистрах. В частности, выясняется: все ли первичные документы поступили в бухгалтерию, правильно ли включены в издержки производства расходы будущих периодов, начислены ли предусмотренные учетной политикой фонды и резервы предстоящих расходов, списаны ли с баланса непригодные к эксплуатации основные средства, полностью ли начислены амортизация основных средств и нематериальных активов и т.д.;

– контроль качества и сроков проведения инвентаризации статей баланса и отражения в учете ее результатов;

– проведение переоценки по постановлениям правительства основных средств и других активов и отражение в учете ее результатов;

– сверку сальдо расчетов с налоговыми органами, банками, внебюджетными фондами с оформлением соответствующих актов;

– внесение в случае необходимости исправлений в учетные данные по результатам проверки государственных и ведомственных контролирующих органов, а также аудиторов.

В соответствии с порядком внесения исправлений в бухгалтерский учет в случаях обнаружения искажений и ошибок до окончания отчетного года исправления в учетные данные вносятся в месяце, когда были обнаружены искажения и ошибки, независимо от того, в каком отчетном периоде эти искажения и ошибки были допущены^[18].

В случае выявления неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета за прошлый год после утверждения годового отчета исправления в бухгалтерскую отчетность за прошлый год не вносятся.

– перенесение в соответствующие журналы-ордера и ведомости данных листов-расшифровок, накопительных ведомостей, разработочных таблиц;

– проведение реформации баланса путем закрытия по состоянию на 31 декабря, сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» - Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму нераспределенной прибыли;

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - на сумму непокрытого убытка;

– подсчет и взаимная сверка оборотов и сальдо на конец отчетного периода по регистрам бухгалтерского учета;

– перенесение в Главную книгу данных регистров учета, определение конечных остатков по синтетическим счетам в Главной книге.

Составление финансовой отчетности начинается, как правило, с заполнения бухгалтерского баланса^[19].

Это производится по данным остаткам на счетах, отраженных в Главной книге. При этом следует учитывать определенные правила. Например, основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности отражаются в балансе по остаточной стоимости. Некоторые статьи баланса заполняются сложением (вычитанием) остатков по нескольким счетам. Так, по статье «Сырье, материалы и другие ценности» отражается сальдо по дебету счетов 10 «Материалы»,15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» за минусом сальдо по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», которое отражает сумму начисленного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

По статье «Денежные средства» отражается сальдо по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», а в «Отчете о движении денежных средств» формы № 4 представлена подробная информация об источниках поступления и направлениях использования этих денежных средств^[20].

По статье «Финансовые вложения» показывается сальдо по дебету счета 58 «Финансовые вложения» за минусом сальдо по кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Таким образом, по этой статье будет отражаться рыночная стоимость ценных бумаг, если она ниже стоимости, принятой к учету.