Файл: Бухгалтерский баланс организации и порядок его составления ( Понятие, виды, содержание и структура бухгалтерского баланса ).pdf

Денежное выражение статьи баланса называется оценкой статьи. Статьи бухгалтерского баланса подразделяются на активные и пассивные, основные и регулирующие [6, c. 122].

Показатели основных статей включаются в итоги разделов и итог баланса. Регулирующие статьи не имеют значения без основных, и их суммы в итог баланса не включаются. В активе баланса такими статьями являются первоначальная стоимость и износ нематериальных активов и основных средств, первоначальная стоимость дебиторской задолженности и резерв сомнительных долгов. В пассиве - неоплаченный капитал.

Структурно бухгалтерский баланс состоит из актива и пассива.

Актив включает 2 раздела:

I. Внеоборотные активы - здесь содержится информация об основных средствах, нематериальных активах, долгосрочных финансовых вложениях и т. п.

II. Оборотные активы - Это так называемые короткие активы: запасы, дебиторская задолженность со сроком погашения до 1 года, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и т. п.

В пассиве 3 раздела:

III. Капитал и резервы - он отражает сведения о капитале организации (уставном, резервном, добавочном) и нераспределенной прибыли.

IV. Долгосрочные обязательства - это обязательства со сроком погашения более 12 месяцев (заемные, оценочные и др.).

V. Краткосрочные обязательства - в этом разделе представляют информацию об обязательствах со сроком погашения менее года, в т.ч. о заемных средствах, кредиторской задолженности и т.п. [24, c. 66].

Все показатели баланса приводятся на одну из дат:

• отчетную дату (в общем случае это 31 декабря отчетного года);
• 31 декабря предыдущего года;
• 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Строки баланса кодируются. Код берется из приложения № 4 к Приказу № 66н.

Баланс формируется на основании данных Главной книги о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета. Прежде чем приступить к его составлению, необходимо проверить правильность отражения операций на бухгалтерских счетах, а также сверить остатки в регистрах бухгалтерского учета. Одним из способов проверки реальности остатков является инвентаризация.

Для заполнения статей баланса данные по остаткам, сформированным на отчетную дату, берутся с конкретных счетов бухучета. Применительно к действующей редакции плана счетов бухучета, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н, при заполнении полной формы баланса используются остатки по соответствующим счетам (табл. 1).

Таблица 1

Источники формирования статей бухгалтерского баланса

Продолжение таблицы 1

Таким образом, бухгалтерский баланс является одним из основных документов, входящих в состав финансовой отчетности предприятия. Его значимость обусловлена тем, что в балансе подробно отражено все имущество предприятия, а также источники его формирования.

Несмотря на существующие приказы и положения по бухгалтерскому учету нигде не прописан единый порядок заполнения каждой строки баланса, который конкретно указывал бы, с каких счетов надо использовать данные для составления баланса.

Изучив порядок составления бухгалтерского баланса, можно сделать вывод, что даже за отсутствием некоторых установок об его правильном составлении, бухгалтерский баланс считается правильно составленным, если не нарушены существующие требования составления бухгалтерского баланса (Приказы министерства финансов РФ, в частности № 66н, Положения по бухгалтерскому учету). И порядок отражения в балансе счетов бухгалтерского учета прописан в учетной политике предприятия.

1.2. Цель, задачи и методика анализа бухгалтерского баланса

Составление и анализ баланса следует рассматривать как единый процесс, способствующий повышению качества анализа финансовой устойчивости. Всем известно, что форма баланса должна отвечать потребностям его последующего анализа, то есть оценка статей и размещение их в балансе должно максимально упрощать процедуру анализа, повышать его информативность и достоверность. В свою очередь, принципы и методика анализа финансовой устойчивости должны разрабатываться, исходя из природы, сущности и формы действующего баланса. Комплексное изучение проблем его составления и анализа позволит максимально эффективно использовать балансовую информацию для принятия эффективных управленческих решений [18, c. 93].

По балансу как форме финансовой отчетности внешние и внутренние пользователи могут оценить состояние ресурсов предприятия и источники их формирования, а также степень финансовой независимости.

Бухгалтерский баланс составляет очень естественное равновесие между тем, чем предприятие владеет (его активами), и тем, за счет каких источников финансирования эти активы появились (собственный капитал или обязательства предприятия).

Активы - это ресурсы, которые находятся в собственности или под контролем предприятия, которые, как ожидается, будут приносить экономическую выгоду (для этого они и приобретаются предприятием, исходя из имеющихся ресурсов) [8, c. 62].

Следует отметить, что современная форма баланса отечественных предприятий не полностью соответствует требованиям международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Особенно это касается принципа нетто-оценок и «Золотого правила ликвидности».

«Золотое правило баланса» требует не только параллельности сроков финансирования и инвестирования, но и соблюдения определенных соотношений между отдельными статьями пассивов и активов.

Правило требует выполнения двух условий:

а) основные средства должны финансироваться за счет собственного капитала и долгосрочных обязательств;

б) долгосрочные капиталовложения должны финансироваться за счет средств, мобилизованных на долгосрочный период, то есть долгосрочные пассивы должны использоваться не только для финансирования основных фондов, но и для долгосрочных оборотных активов (например, оборотные средства, авансированные в стратегические запасы сырья, неликвидные товары и т.п.) [6, c.113].

Использование «золотого правила баланса» позволяет избежать проблем с ликвидностью, если списание активов в результате хозяйственной деятельности по объемам и срокам совпадает с погашением привлеченного капитала и если денежных поступлений достаточно для обеспечения расчетов в процессе текущей операционной деятельности.

Общей целью анализа баланса являются выявление и раскрытие информации о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта и перспективах его развития, необходимой для принятия решений заинтересованными пользователями отчетности.

К основным задачам анализа баланса следует отнести:

- оценку имущественного и финансового положения анализируемого предприятия;

- анализ ликвидности баланса;

- изучение состава и структуры источников формирования активов;

- характеристику обеспеченности обязательств активами;

- анализ взаимосвязи отдельных групп активов и пассивов;

- анализ способности генерировать денежные средства;

- оценку возможности сохранения и наращивания капитала.

Следует различать анализ баланса в широком и узком смыслах [14, c. 66].

Анализ баланса в узком смысле может быть определен как формально-технический. Его цель - изучить соотношение статей баланса и их изменение.

При проведении этого анализа внимание сосредоточивается на показателях самого баланса, а иная информация, характеризующая принципы учета и формирования отчетности данной организации, состояние внешней среды не рассматривается.

Цель анализа в широком смысле - изучить баланс с точки зрения экономического содержания протекающих хозяйственных процессов, отражением которых он и является. Для понимания этих процессов в ходе анализа привлекается дополнительная информация, раскрывающая состав, содержание и риски, связанные с используемыми в процессе финансово-хозяйственной деятельности активами и пассивами. В результате на основе промежуточных оценок имущественного и финансового состояния организации формируется общее заключение о ее финансовой устойчивости и эффективности бизнеса.

При проведении анализа баланса преследуются две основные цели:

1) получение информации о способности организации зарабатывать прибыль;

2) получение информации об имущественном и финансовом состоянии организации, т.е. о ее обеспеченности источниками для получения прибыли.

Необходимыми условиями успешного анализа баланса являются:

- понимание хозяйственно-экономических условий анализируемой организации, целей и стратегии ее развития;

- использование информации о принципах учета и формирования отчетности (учетная политика);

- владение методикой анализа баланса.

Методика проведения анализа баланса предусматривает следующие основные этапы [12, c. 72].

1. Предварительная оценка - оценка надежности информации, чтение информации и общая экономическая интерпретация показателей бухгалтерского баланса. На данном этапе необходимо оценить риск, связанный с использованием имеющейся информации, сделать общие выводы относительно основных показателей, характеризующих величину оборотных и внеоборотных активов, собственного и заемного капитала, выявить основные тенденции изменения показателей, наметить направления детализации (углубления) анализа.

2. Экспресс-анализ текущего финансового состояния - расчет финансовых коэффициентов и интерпретация полученных результатов с позиций оценки текущей и долгосрочной платежеспособности, способности к сохранению и наращиванию капитала. Главная цель аналитической работы на данном этапе - обратить внимание руководства организации, кредитного инспектора или другого лица, принимающего решения, на принципиальные моменты, характеризующие финансовое состояние организации, и сформулировать основные проблемы и ключевые вопросы, которые необходимо выяснить в процессе дальнейшего, более глубокого анализа.

3. Углубленный анализ с привлечением необходимой внутренней и внешней информации. Такой анализ может быть проведен кругом лиц, которые могут сформулировать причины возникших проблем на основе детального исследования внутренней информации. Так, например, одной из причин снижения рентабельности вложения капитала в активы может стать уменьшение эффективности одного из сегментов бизнеса.