Файл: Бухгалтерский баланс организации и порядок его составления ( Понятие, виды, содержание и структура бухгалтерского баланса ).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Финансовая отчетность является одним из основных источников доступной информации, по которому можно судить о финансовом состоянии предприятия, при чем это могут быть как работники предприятия, так и его акционеры либо любые другие заинтересованные лица.

Бухгалтерский баланс является такой формой финансовой отчетности, содержание которой позволяет составить достаточно обширное впечатление о деятельности предприятия. Поэтому вопрос своевременного и правильного отражения в балансе активов и обязательств является актуальной задачей для каждого предприятия.

В современных условиях экономической нестабильности постоянный мониторинг финансовых показателей предприятия является необходимым для обеспечения его гибкости в ответ на динамичность окружающей среды. Поскольку многие показатели рассчитываются на основании данных баланса, это еще раз подтверждает важность правильности его составления на любом предприятии.

Объект исследования – бухгалтерский баланс организации и порядок его составления.

Предмет исследования – роль бухгалтерского баланса в организации и порядок его составления.

Целью курсовой работы является рассмотрение и раскрытия методики составления бухгалтерского баланса организации в теории и на практике.

Для достижения цели в работе поставлены и решены следующие задачи:

- определить понятие, виды, содержание и структуру бухгалтерского баланса;

- изучить цель, задачи и методики анализа бухгалтерского баланса;

- рассмотреть направления анализа баланса;

- дать качественную характеристику объекту исследования;

- проанализировать порядок заполнения баланса организации;

Структура работы состоит из введения, двух глав основной части, заключения, списка использованных источников и приложений.

1. Теоретические аспекты составления бухгалтерского баланса

1.1. Понятие, виды, содержание и структура бухгалтерского баланса

Термин «баланс» в бухгалтерском учете используется в трех значениях:

- как форма отчетности - таблица, в которой имущество предприятия отражается в денежной форме на определенную дату по признакам: хозяйственного управления – актив, права собственности - пассив;

- как итог каждой стороны таблицы - определение их равенства;

- как метод группировки и отражения в денежной оценке на определенную дату активов, обязательств и собственного капитала, результаты которого отражаются в форме отчетности «Баланс» [20, c. 32].

Согласно Положению по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» бухгалтерский баланс входит в состав бухгалтерской отчетности предприятия и должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату [5].

Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности установлены Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

Концепцией бухгалтерского учета определены семь групп заинтересованных пользователей информации, представленной в бухгалтерском балансе – это инвесторы и их представители, работники и представляющие их лица, заимодавцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти, общественность [13].

По характеру отображаемой информации, а также ее измерителям различают натуральные, трудовые и стоимостные балансы. Натуральные балансы дают характеристику источникам формирования материальных ресурсов, а также направлениям их использования. В трудовых балансах характеризуется количество и состав трудовых ресурсов, их распределение и направления использования. Стоимостные балансы составляются в стоимостном выражении на уровне отдельного предприятия, отрасли или страны [17, c. 184].

Содержание баланса определяется формой собственности предприятия, отраслью экономики, в которой оно работает и классификацией хозяйственных средств.

Существуют и другие различные классификационные подходы к бухгалтерскому балансу, основные из которых систематизированы на рисунке 1.

Рис. 1. Классификация балансов [14, c. 66]

Далее охарактеризуем представленные виды балансов более подробно.

Так, инвентарные балансы являются сокращенной формой бухгалтерского баланса и основываются на результатах инвентаризации; книжные формируются на основании записей в бухгалтерской отчетности, однако не подтверждаются результатами инвентаризации; объединяет эти два вида генеральный баланс, который подтверждается как результатами инвентаризации, так и бухгалтерскими записями в регистрах и отчетности.

Простой баланс составляется на предприятиях, не имеющих структурных подразделений, сложный соответственно на таких, которые имеют подразделения. Сводный баланс отражает активы и обязательства объединений предприятий, т.е. содержит сводные данные всех участников подобных объединений.

Сальдовый баланс составляется на основании расчета сальдо по счетам; оборотный – дебетовых и кредитовых оборотов по счетам, т.е. содержит информацию о движении активов и пассивов; результативными называют балансы доходов и затрат, на основании которых может быть определена чистая прибыль предприятий; промежуточные балансы составляются на какую-либо отчетную данную для целей текущего управления; шахматные балансы, кроме остатков по счетам, содержат также корреспонденцию данных счетов. В сравнительном балансе присутствует возможность сравнить суммы по статьям отчетного периода с соответствующими показателями предыдущего периода [11, c. 112].

В полном балансе содержится полный перечень статей, предусмотренных законодательными актами; в сокращенном балансе приводятся лишь некоторые статьи – например, сокращенные балансы обычно составляются субъектами малого предпринимательства.

Также существуют и другие виды балансов, которые не представлены в рассмотренной нами классификации. Например, годовой баланс составляется за год и относится к основным формам бухгалтерской отчетности; распределительный составляется в случае, если происходит разделение крупного предприятия на несколько более мелких субъектов хозяйствования путем создания новых юридических лиц; ликвидационный баланс формируют в случае ликвидации предприятия с целью покрытия обязательств предприятия и возврата средств учредителям и т.п.

В настоящее время, по мнению ряда учёных, в практике отечественного бизнеса недостаточно полно используются общепризнанные подходы к составлению различных видов производных балансов, методики адекватной оценки балансовых статей (занижение или завышение стоимости чистых активов). Это положение объясняется слабой разработанностью концепции балансового моделирования, отсутствием нормативно-методической базы формирования производных балансов, практических рекомендаций по использованию информации бухгалтерского баланса.

Традиционный бухгалтерский баланс, составленный в соответствии с нормативно-методическими рекомендациями, называют первичной моделью финансового состояния организации, на основе данной модели для определённых целей и различными методами (бюджетирование, прогнозирование, корректировка) формируются производные модели баланса: прогнозный, управленческий, «нулевой», бюджетный и т.п.

Наибольший интерес представляет управленческий баланс, который имеет общие черты с динамическим балансом и представляется в агрегированном виде. Управленческий (прогнозный) баланс является составной частью генерального (сводного) бюджета организации [4]. Причинами формирования управленческого баланса признаются: необходимость управления активами и пассивами организации, прогнозирования финансового состояния и балансировка показателей с помощью двойной записи. К требованиям, предъявляемым к форме управленческого баланса относятся – взаимосвязь с другими формами отчётности, удобство разделения показателей баланса по центрам ответственности и видам деятельности, информационное обеспечение эффективного управления вложенным капиталом. По аналогии с «Отчётом о движении денежных средств» предлагается показатели управленческим балансе сгруппировать по текущей, инвестиционной и финансовой видам деятельности. В отличие от стандартного бухгалтерского баланса в структуре управленческого баланса выделяются 2 раздела:

1. «Инвестированный капитал» - денежные средства; текущий оборотный капитал; основной капитал;

2. «Собственный и заёмный капитал» - долг; капитал и резервы. Также в управленческом балансе осуществляется углублённая детализация показателей (обособленно отражаются авансы выданные и крупные дебиторы); перегруппировка статей (запасы для капитального строительства включаются в состав основного капитала); применяются иные способы оценки (капитализация и равномерное списание расходов на научно-исследовательские работы и рекламу); отражаются не учтённые в финансовом бухгалтерском учёте хозяйственные операции [10].

Бухгалтерский баланс показывает собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. Обобщенное отражение хозяйствующих объектов в бухгалтерском балансе требует специальных экономических группировок – счетов бухгалтерского учета. Существует План счетов бухгалтерского учета, на основе которого организация утверждает рабочий план счетов, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Между счетами и балансом проявляется тесная взаимосвязь. На основании баланса открываются активные и пассивные счета, названия которых совпадают по статьям баланса. Так, в статьях актива «Основные средства» соответствует счет «01 Основные средства», «Нематериальные активы» счет «04 Нематериальные активы». В статьях пассива «Уставный капитал» соответствует счет «80 Уставный капитал», «Добавочный капитал» соответствует счет «83 Добавочный капитал», и т.д.

Существуют счета, которые в балансе не отражаются, они не имеют сальдо на конец месяца. Так, сальдо счетов «23» - вспомогательные производства, «25» - общепроизводственные расходы, «26» - общехозяйственные расходы, «28» - брак в производстве, переносят на счет «20» - Основное производство. Иногда несколько счетов представлены в одной статье баланса. «Запасы» включают несколько групп счетов одновременно «10», «11», «41», «43». «Резервный капитал» включает счета «82» и «84». Одновременно существуют счета, отражающие по двум статьям баланса, счет «76» в активе баланса включен с статью «Прочие дебиторы», в пассиве статья «Прочие кредиторы».

Все организации (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) должны составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерский баланс по форме, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 года N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Все имущество предприятия, а также источники его формирования в бухгалтерском балансе объединяются в экономически однородные группы, именуемые статьями баланса. Каждая статья имеет название, код и характеризуется отдельной суммой. Различают активные и пассивные статьи баланса, в зависимости от того в какой части баланса размещена та или иная статья – в активе или пассиве [10, c. 88].

Таким образом, статьей баланса является показатель, отображающий состояние отдельных видов активов, собственного капитала и обязательств на отчетную дату.

При этом активные статьи характеризуют хозяйственные средства, именно основные средства, запасы, денежные средства, дебиторскую задолженность и т.п., а пассивные – источники собственные и заемных средств: уставный и резервный капитал, нераспределенную прибыль, долго- и краткосрочные кредиты, кредиторскую задолженность и т.д.

Итог актива либо пассива, которые между собой равны, называют валютой баланса.

Структура бухгалтерского баланса приведена на рисунке 2.

Рис. 2. Структура бухгалтерского баланса [17, c. 89]

Условие равенства актива и пассива обусловлено тем, что в активе баланса отражаются все средства предприятия по составу и размещению, а в пассиве – показаны те же средства, но по источникам их формирования.

В бухгалтерском балансе статьи размещены по их способности превращаться в денежные средства. Так, в активе баланса они расположены по мере роста их ликвидности: от нематериальных активов к денежным средствам, а в пассиве - по признаку времени, нужного для возврата долга.