Файл: Нормативно-правовое регулирование кассовых операций.pdf

Продолжение таблицы 2

1	2	3	4
4	Получены наличные денежные средства от по-	50

	купателей в погашение задолженности за про­данную продукцию (выполненные работы, ока­занные услуги)		62/1
5	Получена в кассу от другой организации сумма предъявленной ей претензии	50	76
6	Внесена в кассу подотчетным лицом сумма не­израсходованного ранее выданного аванса	50	71
7	Получено в кассу от должника в погашение за­долженности за причиненный материальный ущерб	50	73.2
8	Внесены в кассу наличные денежные средства учредителями в погашение задолженности по вкладу в УК организации	50	75/1
9	Сдача в банк из кассы организации сверхли­митного остатка свободных денежных средств	51	50
10	Оплачено наличными денежными средствами из кассы организации поставщикам за приоб­ретенные товары (работы, услуги)	60	50
11	Выдача из кассы подотчетному лицу наличные денежные средства на командировочные и хо­зяйственные расходы	71	50
12	Выданы инкассатору денежные средства из кассы организации	57	50
13	Выданы из кассы наличные денежные средства на выплату депонированной з/платы и по ис­полнительным документам	76	50
14	Выданы наличные денежные средства по пла­тежной ведомости на з/плату сотрудникам ор­ганизации	70	50

Бухгалтерские операции предприятия ООО «Водогрев» по счету 50 «Кас­са» за ноябрь 2015 г. представлены в таблице 3.

Таблица 3

Журнал хозяйственных операций по кассе за ноябрь 2015г.⁹

Дата	Номер документа	Содержание операции	Де бет	Кре­ дит	Сумма
1	2	3	4	5	6
03.11	ПКО № 37	Груздевым М.Д. сдан неис­пользованный остаток подот­четной суммы по авансовому отчету	50	71	355-00
03.11	РКО № 50	Выдан из кассы перерасход по командировочным расходам Иванову А.И. по авансовому отчету №46	71	50	1205-00
06.11	ПКО № 38	Сдан неиспользованный оста­ток подотчетной суммы по авансовому отчету	50	71	700-00
09.11	ПКО № 39 Чек	Поступили в кассу денежные средства на выплату заработ­ной платы за январь 2015	50	51	223 100- 00
10.11	РКО № 51 Расчетно­платежная ведомость № 2	Выплачена заработная плата за январь 2015	70	50	200 000- 00
11.11	РКО № 52 Объявле­ние на взнос наличными № 23	Сдана на расчетный счет де­понированная заработная плата	51	50	23100-00
12.11	ПКО № 40	Получено от покупателя ООО «Фарс»	50	62	65000-00
12.11	РКО №53	Сдан сверхлимитный остаток на расчетный счет	51	50	20 000-00
16.11	РКО № 54	Выдано Груздеву М.Д. в под­отчет на хозяйственные нуж­ды	71	50	2300-00
17.11	ПКО № 41	Груздеву М.Д. сдан неисполь­зованный остаток подотчетной суммы по авансовому отчету № 545	50	71	69-00
20.11	РКО № 55	Выдано Мурзаеву П.Л. в под­отчет на хозяйственные нуж­ды	71	50	5000-00
25.11	ПКО № 42 Чек	Поступили в кассу денежные средства на выплату работни­кам аванса в счет заработной платы за ноябрь 2015	50	51	95000-00

---

⁹ Составлено по данным предприятия.

Продолжение таблицы 3

1	2	3	4	5	6
25.11	РКО №56 Платежная ведомость № 3	Выплачен аванс работникам в счет заработной платы за но­ябрь 2015	70	50	95000-00
26.11	ПКО № 43 Чек	Поступили в кассу денежные средства на командировочные расходы	50	51	30000-00
26.11	РКО № 57	Выдано из кассы на команди­ровочные расходы	71	50	30000-00
27.11	ПКО №44	Возвращена сумма займа	50	58	15000-00

Итак, проведенное исследование позволяет сделать вывод, что в целом ведение кассовых операций и их учет в ООО «Водогрев» соответствует нор­мам, установленным законодательством.

1. Инвентаризация кассовых операций

Инвентаризация производится обязательно в следующих случаях: перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при выявлении фактов хище­ния, злоупотребления; при чрезвычайных ситуациях; при реорганизации или ликвидации организации; при смене материально-ответственного лица. Кроме того инвентаризация может проводиться в сроки, установленные руководите­лем организации.

В сроки, установленные управляющим предприятия, а также при смене кассира производится непредвиденная ревизия кассы с полным полистным пе­ресчетом денежной наличности и проверкой иных ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кас­совой книге.

Для проведения ревизии кассовых операций приказом руководителем ООО «Водогрев» назначается комиссия. До начала проверки практического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить послед­ние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или же от­четы о движении денежных средств. Все приходные и расходные документы визируются председателем инвентаризационной комиссии.

В ходе ревизии, согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, при подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе воспринимаются к учету налич­ные деньги и денежные документы. Инвентаризационной комиссией составля­ется акт в двух экземплярах по форме № ИНВ-15. Один экземпляр акта переда­ется в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица.

---

При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе предприятия на акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения. Инвентаризации подлежат ценные бумаги и бланки строгой отчетности. Для этой цели применяется акт формы № ИНВ-16.

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги выполняется проверка правильности работы программных средств обработки кассовых до­кументов.

Результаты инвентаризации денежных средств отражаются бухгалтер­скими записями, представленными в таблице 4.

Таблица 4

Типовые бухгалтерские проводки по учету результатов инвентари- зации денежных средств в кассе организации

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция сче­тов
		Дебет	Кредит
1.	Оприходованы излишки денежных средств, выявленные при инвентаризации	50	91.1
2.	Отражена недостача наличных денежных средств в кассе организации, выявленная при инвентаризации	94	50
3.	Недостача списана на материально ответ­ственное лицо	73.2	94
4	Внесена в кассу сумма недостачи	50	73.2

Последняя инвентаризация денежных средств в кассе ООО «Водогрев» была проведена в декабре 2015 г., излишков и недостач денежных средств вы­явлено не было. Проведенное во второй главе исследование позволяет сделать следующие выводы. Объектом исследования в данной работе является Общество с

29

ограниченной ответственностью «Водогрев». Сферой деятельности предприятия является производство водонагревателей и их реализация.

Получение и расходование наличных денег из кассы организации счита­ются кассовыми операциями, которые оформляются: приходными и расходны­ми кассовыми ордерами, Журналом регистрации приходных и расходных кас­совых документов, Кассовой книгой.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации используется активный счет 50 «Касса», по дебету которого отражается остаток денежных средств и денежных документов в кассе, а также все суммы поступ­ления наличных денежных средств и денежных документов в кассу, а по креди­ту — суммы выданных наличных денежных средств и денежных документов.

В целях контроля за правильностью отражения в учете кассовых опера­ций проводится инвентаризация кассы.

---

Глава 3. Пути совершенствования кассовых операций в ООО «Водогрев»

Рассмотрим вопросы совершенствования учета денежных документов, а именно авиа- и железнодорожных билетов, телефонных карточек, почтовых марок, путевок для сотрудников, талонов на бензин, проездных билетов.

Учет денежных документов должен вестись обособленно, причем законо­дательство накладывает на организацию обязанность самостоятельно организо­вать этот процесс (ст. 7 Закона о бухгалтерском учете). Несмотря на всю де­нежную сущность таких объектов, для них не предусмотрено каких-либо реги­стров в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций. В связи с этим в ООО «Водогрев» рекомендуется адаптировать отчет кассира и книгу учета приходных и расходных кассовых ордеров. Разработанные регистры денежных документов в обязательном поряд­ке должны быть утверждены учетной политикой ООО «Водогрев».

При учете расходов на электронные билеты в ООО «Водогрев» возника­ет проблемная ситуация: по какой стоимости его принимать от подотчетного лица. Расходы на покупку электронного авиабилета подтверждают бумажная распечатка маршрутной квитанции и посадочный талон. В квитанции указана стоимость перелета, а посадочный талон говорит о том, что сотрудник летал по указанному маршруту. Однако бывают ситуации, когда сотрудник теряет поса­дочный талон или совершает только часть перелета по маршруту. В таком слу­чае бухгалтеру нужно разобраться, как правильно учесть расходы на авиабилет.

Отсутствие посадочного талона не должно повлиять на принятие к учету командировочных затрат. Расходы на перелет уменьшают базу по налогу на прибыль, даже если подтверждены косвенно. Также обоснуют правомерность списания стоимости авиабилета другие документы, связанные с командировкой (приказ руководителя, командировочное удостоверение, отчет о командировке).

Документом, косвенно подтверждающим расходы на перелет, может быть архивная справка, в которой содержатся подробные данные (Ф. И. О. пас-

сажира, направление, номер рейса, дата вылета, стоимость билета). Такая справка выдается по запросу сотрудника или его фирмы и должна быть завере­на печатью авиакомпании. На основании этого документа можно признать рас­ходы при расчете налога на прибыль.

---

Отметим, что справка может иметь разные названия. В некоторых авиа­компаниях она называется «Справка о совершенном перелете». Изготовление ее займет некоторое время (около недели) и будет платным (по установленному тарифу).

Полагаем, что такая справка может быть выдана и самой фирме по за­просу. При этом в запросе необходимо указать: реквизиты паспорта сотрудни­ка, по которому был куплен электронный авиабилет; дату совершения авиапе­релета; рейс (маршрут); реквизиты организации для выставления счета на оплату услуги выдачи справки.

Если ООО «Водогрев» оплачивает получение подобного рода справок за счет собственных средств, данные расходы для целей бухгалтерского учета должны быть отнесены в состав прочих. Запрос может сделать сам сотрудник и получить справку лично. Если фирма решит оплатить получение справки, ра­ботнику нужно выдать необходимую сумму под отчет. Полученную архивную справку работник должен представить в бухгалтерию вместе с авансовым от­четом и документами об оплате услуги выдачи. Для целей налогового учета расходы на получение справки, по нашему мнению, могут быть отнесены в со­став прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Допустим, сотруднику выданы под отчет 350 руб. на получение справки, которая подтвердит перелет по указанному в электронном билете маршруту. Он обратился с запросом в авиакомпанию и получил справку самостоятельно, по­сле чего представил ее в бухгалтерию вместе с авансовым отчетом.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены проводками:

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит счета 50 «Касса» - 350 руб. — выданы деньги под отчет с целью получения справки о подтверждении авиаперелета;

Дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 296,6 руб. — отра­жено получение справки, подтверждающей факт авиаперелета (на дату приня­тия авансового отчета);

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 53,4 руб. — учтен НДС по получению справки;

Дебет счета 68 субсчет «НДС»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 53,4 руб. — принят к вычету НДС по получению справки на ос­новании счета-фактуры.

Допустим, справка выдается по запросу ООО «Водогрев». В данном слу­чае проводки будут такие:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 350 руб. — произведена оплата за получение справки о подтверждении авиаперелета сотрудника (Ф. И. О. со­трудника);

---