Файл: Налог на прибыль организаций ..pdf

ВВЕДЕНИЕ

Налоги играют очень важную роль не только в экономической сфере государства, но также и в социальной сфере. Налоги позволяют содержать государство и его структуры, содержать общество и направлять ресурсы на его развитие.

Налоги имеют давнюю историю, поскольку никакое государство не может существовать без них. В древнейших государствах уже существовали налоги, позволяющие правителям управлять социально-экономическим развитием государства, вести войны и вообще осуществлять внешние отношения с другими государствами.

В силу важности налогов для существования государства, многие правители с древних времен пытались создать стройную и эффективную налоговую систему. Например, в Древнем Египте была создана одна из трех форм государственного управления, которая ведала финансами государства и сбором налогов.^[1] Существовали специальные государственные чиновники для сбора налогов. Аналогичные системы сбора налогов существовали в других древних государствах, например, Вавилоне, Ассирийском государстве. В Хеттском государстве кроме государственного аппарата для сбора налогов существовало и развитое законодательство, где были прописаны не только налоги, но и определенные льготы для некоторых групп налогоплательщиков.

В Древней Индии и Древнем Китае также существовали налоговые системы и свод соответствующих законов. В Индии эти законы были прописаны в «Архашастре», а в Китае – в своде законов «Гуан-цзы».

В Древней Греции и Древнем Риме также существовали относительно развитые налоговые системы, которые регулировались определенными законами. Одним из первых создал налоговую систему в Древнем Риме Август Октавиан, который создал специализированные финансовые управления во всех провинциях римской империи.

В последующие периоды истории человечества налоговые системы продолжали совершенствоваться.

В современной цивилизованной рыночной экономике налоги являются основной формой доходов государства. Кроме этого, налоги выполняют также функцию стимулирования экономического развития государства, они могут влиять на производства, его динамику и структуру, на развитие технологий.

Одним из видов налогов является налог на прибыль организаций.

Налог на прибыль является важнейшим налогом в налоговой системе нашей страны. У нас его значение не так велико, как в других странах.

Актуальность данной работы состоит в том, что налог на прибыль практически с момента введения в РФ стал предметом дискуссий. С одной стороны, налог (в особенности - порядок его взимания и порядок отнесения затрат предприятия на себестоимость) всегда вызывал острое недовольство налогоплательщиков. С другой стороны, представители налоговой службы постоянно жалуются на обилие льгот по данному налогу, что позволяет многим налогоплательщикам легко выводить из-под налогообложения большую часть прибыли.

---

И предприниматели, и государственные чиновники, и политические деятели критикуют налог на прибыль за то, что он имеет затратный характер и никоим образом не стимулирует предприятия уменьшать свои издержки и увеличивать прибыль.

Целью данной работы является исследование проблематики налога на прибыль организаций в России.

Задачи работы:

1) Исследование сущности налогов и налоговой системы;

2) Изучение назначения и функций налога на прибыль;

3)анализ использования налога на прибыль в России.

1 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ, ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ

1.1 НАЛОГИ: СУЩНОСТЬ, ФУНКЦИИ

С древнейших времен все государства пытались создать эффективную систему налогообложения.

Адам Смит говорил, что налог – это бремя, накладываемое государством.

Карл Маркс писал, что налоги являются важнейшим элементом функционирования государства.^[2]

Налог представляет собой многогранно явление представляясь материальной, экономической и юридической категорией.

Как материальная категория налог¬ представляет собой определенную сумму денежных средств, которая подлежит уплате государству.

Как экономическая категория налог выступает как финансовое и имущественное отношение, которое опосредует одностороннее движение стоимости от налогоплательщика к государству.

Как правовая категория налог представляется государственным установлением, порождающим обязательство лица по передаче государству определенной суммы денежных средств в установленном порядке.

Налоги представляют собой обязательные платежи, которые государство взимает с юридических и физических лиц в соответствии с налоговым законодательством. Налоги определяют обязанность граждан и юридических лиц участвовать в формировании финансовых ресурсов государства. Налоги являются инструментом перераспределения финансовых ресурсов и могут стабилизировать те или иные отрасли в экономике.

Налоговая система основывается на специальном законодательстве, устанавливающим конкретные способы собирания налогов.

Элементами налогов являются:

- лица, которые обязаны платить налоги по закону;

---

- лица, которые фактически заплатили налоги;

- объект налога – это определенные суммы дохода или имущество, с которых нужно заплатить налоги (заработная плата, недвижимое имущество и т.д.);

- ставка налога - это определенная сумма денег, установленная государством, которую надо заплатить.^[3]

Ставка налогов бывают твердыми, то есть это точно установленная сумма, которая не зависит от величины доходов, например, сумма налога с тонны нефти.

Бывают ставки налогов пропорциональные. Это означает, что сумма налога устанавливается в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета его величины.

Бывают ставки прогрессивные, когда сумма налога увеличивается по мере увеличения дохода.

Прогрессивные налоги в большей степени ориентированы на состоятельных граждан.

В системе налогообложения используются различные виды налогов.

По способу платежа существуют налоги косвенные и прямые.

Прямые налоги субъект налога платит сам и они соответствуют его уровню платежеспособности. Сюда относятся подоходные налоги с юридических и физических лиц, налоги на операции с ценными бумагами, налоги на землю и др.

Косвенное налогообложение предполагает, что реальный плательщик налога и формальный, как правило, не совпадают. Косвенные налоги предполагают, что происходит определенная надбавка к цене и фактически за нее платит потребитель товара. Сюда относятся, например, акцизы на табачные и алкогольные товары. Их платит производитель или продавец, которые включают эти суммы в конечную цену товара, которую, в конечном итоге, оплачивает потребители.

Косвенными налогами являются: налоги на добавленную стоимость, различные акцизы, пошлины на таможне, налог на монополии и др.

По использованию налоги бывают общими и специальными (целевыми). Общие налоги уплачиваются государству (они направляются в бюджет) и используются для разнообразных государственных нужд. Специальные налоги предназначены для решения строго определенных задач. Сюда относятся налоги на реализацию горюче-смазочных материалов, которые направляются в дорожные фонды. Их цель – это строительство и поддержание (ремонт) разнообразных дорог.

По факту распоряжения поступающими суммами налогов они бывают федеральными, региональными или местными (ст. 12-15 части I НК РФ от 1999 г.).

Федеральные налоги создаются в соответствии с различными законами, которые принимают высшие органы управления в стране – Государственная Дума. Сюда относятся, например, налог на прибыль, НДС (налог на добавленную стоимость), налог на доходы, налоги на операции с ценными бумагами, пошлины таможенные и др.

---

Региональными являются налоги на имущество предприятий, налоги, взимаемые с тех, кто добывает природные ресурсы и т.д.

Местными налогами являются те налоги, которые назначают местные органы власти. Здесь и налог на недвижимое имуще­ство граждан, транспортные налоги, регистрацион­ные сбора с физических лиц, занимающихся предприниматель­ской деятельностью, другие сборы.^[4]

Здесь необходимо отметить, что схема уплаты налога должна быть понятная для налогоплательщика. Кроме того, при назначении налога нужно следить, чтобы данный налог не был уплачен несколько раз.

В этой связи в теории и практике сформировались различные концепции, по-разному трактующие системы и принципы налогообложения.

Одна концепция предполагает, что налоги нужно платить в соответствие с получаемыми доходами, с выгодами, получаемыми от государства. Кто получил большую выгоду от государства, тот и должен платить налоги. Если некоторые, например, пользуются хорошими дорогами, то они должны оплачивать ремонт, строительство и поддержание в хорошем качестве дорог.

Например, в нашей стране в 2015 году ввели специальный налог для большегрузых автомобилей, которые ездят по дорогам и портят их в силу большой массы грузовиков. Это даже вызвало протесты со стороны «дальнобойщиков».

Но здесь есть определенные проблемы. Очень сложно вычислить ту выгоду, которую получает тот или иной пользователь государственными благами: дорогам, системой здравоохранения (бесплатной), образованием, обороной государства и т.д.

Кроме того, здесь еще одна существенная проблема – так как указанными благами часто пользуются малоимущие и безработные, то придется назначать налог и на них, а это может вызвать социальную напряженность в обществе.

Другая концепция призывает назначать налоги для граждан и для бизнесменов в соответствие с теми доходами, которые они получают. В этой концепции больше рациональности, так как здесь используется принцип справедливости и здравый смысл. Те кто получает больше денег должны и больше платить, особенно, это касается тех, кто любит приобретать предметы роскоши. Недавно в нашей стране был введен налог на роскошь, в частности налоги на владельцев сверхдорогих автомобилей иностранного производства.

Налоги выполняют разнообразные функции:

- регулирующая функция (то есть ставки налогов могут регулировать отношения различных субъектов в экономике, помогают перераспределять и балансировать доходы и расходы в обществе);

---

- стимулирующая функция (пример, низкие налоги привлекают в страну международных инвесторов, предпринимателей и т.д.);

- распределительная функция (использую средства налогов, государство направляет деньги на поддержание тех субъектов в обществе, которые не могут сами зарабатывать деньги:

- фискальная функция (то есть это чистое изъятие доходов для поддержания общества и государства).

Налоги существенно воздействуют на национальное произ­водство и величину валового национального продукта. Например, если государство ввело единовременно выплачиваемый налог, сумма которого не меняется при любой величине ВНП (налог постоянной величины). Установление данного налога приводит к умень­шению располагаемого дохода налогоплательщиков (дохода по­сле уплаты налога), что сокращает и их расходы. Это, в свою очередь, отражается на всей сумме совокупных расходов, которая уменьшается.

1.2 ОСОБЕННОСТИ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Понятие «налоговое администрирование» впервые было использовано в нашей стране в 2004 году в бюджетном послании.

К 2004 г. Постепенно завершился период тотальных реформ налоговой системы, она в целом обрела некоторую завершенность.

Теперь целью были не реформы, а закрепление достигнутых параметров налоговой системы, придание ей устойчивости.

Некоторые ученые утверждают, что понятие «налоговое администрирование» является предметом дискуссий. Очень многие эксперты полагают, что главное в налоговом администрировании – это налоговый контроль.

Другие убеждены, что налоговое администрирование является многоплановым явлением.

Исходя из выше приведенного мы может сказать, что налоговое администрирование есть целенаправленные действия государственных уполномоченных органов по управлению налоговым процессом в рамках существующей государственной финансово-экономической политики между участниками налоговых правоотношений, включающими функции по сбору налогов, налоговому контролю и привлечению к ответственности за налоговые правонарушения виновных лиц, учета и работы с налогоплательщиками.

Теперь рассмотрим сам налог на прибыль.

Налог на прибыль является обязательным для всех юрлиц, которые находятся на общей системе налогообложения. Рассчитывается он путем суммирования прибыли от всех видов деятельности компании и умножения на действующую ставку.

---