Файл: Налог на прибыль организаций ..pdf

Согласно НК РФ, налог на прибыль в РФ находится на уровне 20%.

Из 20% налога на прибыль в 2018 году: 3% идет в федеральный бюджет и 17% в региональный.

Порядок расчета и уплаты налога на прибыль организации, ставка налога для предприятий всех форм собственности указаны в гл. 25 НК РФ. Региональными актами регулируется процесс применения налоговых льгот.

Плательщиками налога являются: Российские организации, занимающиеся игорным бизнесом, а также те, которые не используют УСН, ЕНВД, ЕСХН. Иностранные организации, которые получают доход на территории РФ. Участники консолидированной группы.

Освобождены от налогообложения предприятия, которые уплачивают ЕНВД, УСН, ЕСХН. Если объем их годовой реализации превышает законодательные ограничения, то предприятия должны уплатить налог на прибыль организаций, размер ставки которого превышает законодательные ограничения. Также под исключения в 2017 году попали организации, которые занимались подготовкой и проведением в РФ FIFA 2018 г. Базой для расчета является прибыль организации (ст. 247 НК РФ).

До принятия гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ термин «налоговый учет» не являлся законодательно закрепленным поэтому учет для налогообложения прибыли осуществлялся в соответствие с требованиями нормативных документов бухгалтерского учета и налогового законодательства. До 01.01.2002 г. порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль происходил по трем взаимосвязанным действиям.

1) происходило исчисление финансового результата в бухгалтерских целях.

2) финансовый результат исчислялся для целей налогообложения, то есть корректировка для исчисления налогооблагаемой базы.

По тому порядку исчисления объекта налогообложения – валовой прибыли нельзя было определять налоговую базу по данным бухгалтерского учета без дополнительной корректировки. Чтобы привести прибыль по данным бухучета в соответствие с действующим законодательством о налогах и сборах необходимо было использовать такой механизм, как «налоговый мост».

3)далее сравнивались авансовый платеж по налогу на прибыль и сумма налога от фактически полученной прибыли. То есть, до начала 2002 года налоговые органы был вынуждены проводить проверку – насколько достоверны и законны отражения финансовых результатов в бухгалтерском учете и налоговом учете налогоплательщика. С 1 января 2002 г. гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ был введен термин» «налоговый учет» применительно к формированию налоговой базы по налогу на прибыль. Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, которые группируются в соответствие с НК РФ.

---

Российские предприятия имеют право самостоятельно выбирать первичные документы для того, чтобы исчислять налог на прибыль. То есть они должны сами выбирать регистры бухгалтерского учета, показатели которых могут быть использованы для целей налогообложения. Они также должны были разрабатывать систему аналитических регистров налогового учета.

Так как отсутствует обязательная регламентация подхода к организации налогового учета, то это усложняет налоговые контрольные процедуры, которые проводят налоговые органы при осуществлении налогового администрирования.

Основой любого варианта налогового учета являются регистры учета, информация в которых систематизирована для формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В этой связи получается, что существуют две параллельные линии учета, что и определяет особенности налоговой системы РФ.

Фактически, данные бухгалтерского учета не нужны для налогового учета, а бухгалтерский учет использует из налогового учета только данные о начисленном налоге на прибыль.

Это условие на практике увеличивает накладные расходы и вообще делает весь процесс учета достаточно трудоемким.

Наиболее удобно совмещать две линии учета только в крупных предприятия.

Для малых фирм лучше максимально сблизить эти две линии учета для снижения временных и материальных затрат. Прежде чем представить ключевые принципы, обеспечивающие рациональное функционирование двух систем учета, предлагается обозначить определяющие основы базирования такого взаимодействия по следующим признакам: этапам формирования учетного процесса, объектам, целям и задачам, принципам и нормативному регулированию.

Принципы, заложенные в определении налогового учета, его объектов, целей и регистров, родились внутри бухгалтерского учета. Регистры бухгалтерского учета дополняются необходимым для определения налоговой базы реквизитами, то есть формируются комбинированные регистры, используемые для налогового учета.

Формирование систем регистров предполагает учет влияние особенности бухгалтерского и налогового учетов организации, отраженных в ее учетной политике.

Если способы ведения учета совпадают, то можно просто пользоваться только бухгалтерскими регистрами, а налоговыми регистрами можно вообще не пользоваться.

Если эти способы не совпадают, то лучше использовать независимые регистры бухгалтерского и налогового учета.

В третьем варианте необходимо использование регистров бухгалтерского и налогового учета.

---

Здесь порядок группировки и учета хозяйственных средств и их источников для целей налогообложения не отличается от установленных правил бухгалтерского учета, и представляется целесообразным применение бухгалтерских регистров. Различные правила учета предполагают, что нужно вести и бухгалтерские регистры и налоговые. В случае необходимости бухгалтерские справки можно использовать для корректировки бухучета в целях налогообложения.

Когда рассчитывается налог на прибыль, то нужно помнить, что прибыль – это доходы за минусом расходы и что нужно учитывать все в натуральном и денежном выражении.^[5]

Использование третьего варианта оказывается рациональным еще и потому, что он может быть легко трансформирован. При дальнейшем увеличении разрыва между бухучетом и налоговым учетом налогоплательщик может постепенно изменять те участки бухгалтерского учета, которые не годятся для расчетов налогооблагаемой базы. Рассмотрев в динамике проблему взаимодействия системы бухгалтерского и налогового учетов, можно сделать вывод, что данная концепция должна строиться, исходя из следующих положений:

- нормативно-методическая база бухгалтерского учета должна быть независима от налогового законодательства;

- методика расчета сумм налога в целом должна исходить из основ классического бухгалтерского учета, но не наоборот;

- методы в бухгалтерском и налоговом учете должны быть одинаковыми;

- процесс накопления и обобщения данных о налоговых обязательствах в учете и в отчетности должен быть системным.

- должна быть гармония между терминами и определениями в бухгалтерском и налоговом учете, что ликвидирует или купирует противоречия.

Анализ динамики взаимодействие бухгалтерского и налогового учетов, опирающееся на идентичность применения одинаковых методов, на системность в процессе накопления и обобщения данных, показал что распространенность варианта ведения организациями налогового учета на основе регистров бухгалтерского учета, дополненных необходимыми реквизитами, удобна в администрировании налога на прибыль организаций в российских реалиях.

В 2015 году в рамках дальнейшего совершенствования администрирования налога на прибыли были внедрены определенные новации. Были введены новые правила отчетности по НДС, были установлены новые формы налоговых деклараций.

Начальник Управления налогообложением юридических лиц Е.А.Круглова в 2015 году говорила, что изменятся и некоторые правила по налогу на прибыль. Например, изменится форма налоговой декларации. К сожалению все эти новые формы очень сложны для заполнения, что осложнит жизни предпринимателям. В 2016-2017 гг. реформы продолжились.

---

До 1.01.2016 объекты имущества со стоимостью до 40 тыс. руб., считались малоценным предметом и, соответственно, их стоимость для целей налогового и бухгалтерского учётов можно было списать единовременно с начала использования. В 2017 году минимальная стоимость основных средств, подлежащих амортизации при налоговом учете – 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ). Для целей бухгалтерского учёта, минимальная сумма для амортизации осталась прежней – 40 000 руб. Таким образом, данное изменение – очередной шаг, отдаляющий налоговый учёт от бухгалтерского и порождающий некоторые неудобства налогоплательщику.^[6]

Здесь мы опять сталкиваемся с парадоксами нашего государства, которое на словах всегда говорит о поддержке малого и среднего бизнеса, о том, что налоги должны стимулирования развитие экономики, о том, что бюрократия и чиновничество ничего не делают для повышения эффективности налоговой системы, но на деле получается не всегда так как декларируется.

Изменился порядок налогообложения прибыли для тех фирм, которые добывают газ и нефть на морских шельфах.

Серьезно изменились правила по уплате налогов на получение дивидендов.

В 2018 году существенно сузились возможности для безналоговой передачи акционерами безвозмездной помощи своим дочерним компаниям.

В 2018 году также произошло введение инвестиционного вычета по налогу на прибыль.

Инвестиционный вычет фактически будет представлять собой уменьшение суммы налога на прибыль на сумму инвестиций в основные средства, относящиеся к 3–7 амортизационным группам. Инвестиционный вычет вводится законом субъекта РФ и будет применяться по решению самого налогоплательщика.

Подводя итоги данной главы можно сделать следующие выводы:

1) Налоги являются обязательными платежами, которое государство изымает у населения и предприятия для обеспечения социальной сферы и самого себя. Налоги предполагают наличие обязанности юридических и физических лиц принимать участи в создании финансовых ресурсов страны.

2) Налоговая система – это совокупность взаимосвязанных элементов, включающих все налоги, все законодательные акты и специальные службы, участвующие в процесс налогообложения.

3) Налоговая система всегда основывается на определенном законодательстве, в котором четко прописаны объемы, срок и правила уплаты налогов. Элементами налогов являются: субъекты налога – это лица, которое должно заплатить налоги; носитель налога - это лица, которые фактически заплатили налоги; объект налога – это доходы или имущество с которых платятся налоги; ставка налога – это установленные суммы денег, которые над заплатить с дохода или имущества.

---

4)Налог на прибыль  это прямой налог, взимаемый с прибыли компании. Объектом налогообложения является валовая прибыль, пред­ставляющая собой сумму прибыли от реализации продукции (ра­бот, услуг), основных фондов, иного имущества и доходов от внереализационной деятельности, уменьшенных на сумму рас­ходов по этим операциям.

Прибыль определяется как разница между выручкой от реа­лизации без НДС, акцизов, таможенных пошлин, и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость про­дукции (работ, услуг).

5) Система налогового администрирование в РФ имеет определенную специфику. Одна из них – это различие в налоговом и бухгалтерском учете. Это ведет к тому, что налоговые органы требуют от налогоплательщика пояснений образования разницы между величиной бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.

Российская учетная практика в современных условиях движется по направлению максимального разделения бухгалтерского и налогового учетов. Это накладывает определенный отпечаток на систему налогового учета и в целом затрудняет практику учета налога на прибыль организаций.

2 ПРОБЛЕМЫ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЙ В РФ

2.1. ПРОБЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ

В нашей стране налоговая система формируется в рамках рыночной экономики вот уже более двадцати лет. Несмотря на то, что в РФ постоянно совершенствуется налоговое и сопутствующее законодательство, тем не менее в среде ученых, бизнесменов и экспертного сообщества не прекращается критика данной системы. Известно, что эффективная и устойчивая налоговая система представляется важным инструментом для регулирования экономических процессов в той или иной стране. Однако зачастую в переходных экономиках или в развивающихся странах налоговая система не в полной мере отвечает современным требованиям. Она может быть сложной как по исчислению и уплате налогов, так и по системе ведения налогового учета, документирования, составлению отчетности и применению информационных систем с целью заполнения налоговых деклараций. Налоги должны выполнять стимулирующую роль, позитивно воздействуя на экономические процессы, на создание делового климата, на совершенствование в стране. Эффективность налогообложения определяется соотношением налоговых доходов, поступающих в бюджеты с общим объемом издержек, связанных с введением налогов на территории государства, сбором сумм налогов, в том числе и в отношении к каждому конкретному виду налога. Создание устойчивой налоговой системы есть главная задача, стоящая перед государством.

---