Файл: Налог на прибыль организаций ..pdf

Для создания эффективной системы налогообложения необходимо обеспечить гармоничное сочетание выбранного налогового механизма с целями и задачами всего государства по долгосрочному развитию экономики.

К сожалению, в России в системе налогообложения имеется ряд проблем, порожденных как прошлыми обстоятельствами, так и современными перипетиями рыночной экономики.

Например, в РФ очень велик процент теневой экономики. Сам Президент Путин призывал крупных бизнесменов выводить деньги из оффшоров и платить налоги. В противном случае он сказал, что они «замучаются пыль глотать» в попытки вернуть свои авуары в случае прессинга западных стран.^[7]

Недавний скандал с оффшором в Панаме является одними из доказательств его правоты.

Уход от налогообложения не только уменьшает доходы бюджетной сферы, что может негативно сказаться на политической и социально-экономической устойчивости государства, но также и порождает неравную конкуренцию, так как ставит послушных налогоплательщиков в заведомо невыгодные условия. Эти налогоплательщики тоже пытаются уходить от налогов, что в целом понижает законопослушность граждан, порождает правовой нигилизм со всеми вытекающими для государства проблемами.

Российское Правительство много лет позиционирует себя как грозного игрока против налоговых нарушений, его приоритетом является борьба с уклонением от уплаты налогов и формирование экономического поведения, основанного на культуре уплаты налогов. Однако, на деле российская система налогообложения и налоговое законодательство очень сложны и специфичны. Очень часто в нем путаются не только просты граждане и предприниматели, которые занимаются уплатой налогов, но также и нередко специалисты в сфере налогообложения, в сфере адвокатуры не могут четко обосновать некоторые положения статей Налогового Кодекса РФ. В России культура налогов всегда была и остается крайне низкой.

Указанные проблемы существуют в связи со следующими факторами:

-  невысокий уровень экономической грамотности населения;

-  правовой нигилизм, который проявляется в желании уйти от уплаты налогов, от учета своего имущества, пойти на сокрытие доходов от налоговых органов;

- низкий уровень доверия граждан в властям вообще и а налоговым органам, в частности, что нередко порождается самими же налоговыми органами. Даже бывший президент РФ Д.Медведев как-то упрекнул государственные органы: он призывал их «перестать кошмарить бизнес».^[8]

---

С налогом на прибыль также все непросто в России. Таких проблем много и мы рассмотрим некоторые из них.

Одной из таких известных проблем предприятия сталкиваются при исчислении данного налога. Например, если предприятия открывает филиал, то здесь возникает масса сложностей по проблематике исчисления налога в филиале.

Такой проблемой является то, что в нашей стране функционируют два совершенно отличающихся способа налогового учета.

Первый способ предполагает, что головное предприятие и филиал платят налог консолидировано, т. е. здесь налог рассчитывается для всей организации в целом. Когда общая сумма налоговых обязательств определена, то потом суммы уже распределяются по филиалам.

Второй способ предполагает, что головное предприятия и филиал рассматриваются как самостоятельные субъекты платежа налогов и каждый из них ведет свой независимый налоговый учет: определяет валовой доход, валовые затраты, амортизацию, рассчитывает налогооблагаемую прибыль и сам налог на прибыль.

Другой проблемой при исчислении налога на прибыль является не всегда четко различимая граница между рекламой и расходами на продвижение или расходами, связанными с рекламой, но к ней не относящимися (например, обучение сотрудников рекламного отдела). Если какие-то расходы на продвижение считать рекламой, то они не предусмотрены в списке ненормируемых рекламных расходов и будут признаваться в пределах установленного норматива (1 % от выручки).

Еще одной проблемой являются сложности при налогообложении консолидированной группы налогоплательщиков. Объединение вертикально-интегрированных структур в консолидированной группе позволяет данным налогоплательщикам уплачивать налог на прибыль организаций с совокупного финансового результата по итогам деятельности всех компаний-участников этой группы.

В таких обстоятельствах прибыль для целей налогообложения, которая рассчитывается по данной консолидированной группе налогоплательщиков, будет учитывать убытки, которые участники группы понесли в текущем налоговом периоде, а не в будущих налоговых периодах. Но сумма налога на прибыль организаций, подлежащая перечислению участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы для последующей уплаты в бюджеты РФ, определяется условиями договора о создании группы. Эта сумма может быть равна сумме налога на прибыль организаций, рассчитанной исходя из совокупной прибыли консолидированной группы, и доли, приходящейся на этого участника. Однако договором может быть предусмотрен другой порядок расчетов между участниками группы.

---

Государство все последние годы твердит о поддержке малого бизнеса, однако, на деле это происходит достаточно специфично и особенно это проявляется в сфере налогообложения.

Объемы чистой прибыли зависят от размеров налоговых ставок и объемов уплаченных налогов. Чем выше налоги, тем меньше прибыли остается у предприятия. В России вот уже более двадцати лет идут жаркие споры о помощи малому бизнесу, в том числе и при использовании тех или иных налогов.

Налоги являются факторами внешнего (неуправляемого) прямого воздействия на конечный финансовый результат организаций малого бизнеса.

Важность проблематики воздействия налогов на малый бизнес обусловлена значимостью малого бизнеса для экономики развитой страны.

В развитых странах малый бизнес является одним из столпов всей экономики. В США объем влияния малого и среднего бизнеса на ВВП составляет до 70%. Практически такие соотношения имеются в странах Западной Европы. В Японии малый и средний бизнес создает до 80% ВВП. К сожалению, в России доля малого бизнеса в экономике даже в самые годы расцвета до 2013 года составляла не более 30%.

Проблемы поддержки малого бизнеса в последние годы обострились в силу кризисных явлений в экономике. Еще в 2012 году Правительство Российской Федерации провозгласило целью добиться к 2020 году повышения доля малого бизнеса в экономике до 50%, чтобы он обеспечивал большую долю в обеспечении рабочих мест.^[9] Всем известно, что малый бизнес является одним из важнейших источников поступление налогов для бюджетов всех уровней. Он создает новые рабочие места, участвует посредством венчурного бизнеса в распространении инноваций в общества, повышает жизненный уровень населения.^[10] Все это подстегивает российские власти к совершенствованию налоговой системы, которое постоянно идет, хотя и известными специфическими особенностями, но все же налоговое законодательство в частности малого бизнеса постоянно совершенствуется, российские законодательные власти постоянно вносят поправки в Налоговый кодекс и в другие соответствующие законодательные акты РФ. Основные направления в среднесрочной перспективе будут менять действующее налоговое законодательство с целью повышения его регулирующей роли в экономике.^[11]

Приоритеты Правительства РФ в области налоговой политики, по крайней мере на словах, остаются такими же, как и ранее, - создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе.

---

В таблице 1 представлены ставки налога на прибыль, которые будут действовать до 2021 года.

Таблица 1 - Ставки налога на прибыль в 2018 году^[12]

Уровень получателя налога на прибыль	Ставка налога на прибыль
	До 2017 года	С 2017 по 2020 годы
Федеральный (ст. 284 аб. 2 п. 1)	2%	3%
Региональный (ст. 284 аб. 3 п. 1)	18%	17%
в т. ч. льготные ставки для: -отдельных налогоплательщиков (ст. 284 аб. 4 п. 1)	Не менее 13,5%	Не менее 12,5%
-резидентов особых экономических зон (ст. 284 аб. 5 п. 1)	Не более 13,5%	Не более 13,5%

Из таблицы видно, что региональные власти имеют право снижать свою часть налога для определенных категорий налогоплательщиков, учитывая существующие особенности осуществления деятельности и территориальные условия.

В целом можно сказать, что налоги в России всегда были больной темой для российского малого и среднего бизнеса. Это и высокие ставки, сложность налогового учета, несовершенство налоговой системы и законодательства. Поэтому предприниматели органы власти ищут способы минимизации тех или иных налоговых выплаты для повышения уровня рентабельности

Только стимулирующие меры в отношение малого бизнеса по сравнению с фискальными будут более благотворно воздействовать на этот сектор экономики, только гибкие методы воздействия помогут малому бизнесу занять такое же место, как в развитых странах мира. В конце концов здесь важно и социальная сфере. В богатом обществе будет меньше проблем, преступлений и террора.

На рисунке 1 приведен классификатор мер воздействия государства на налоговую систему, на налогоплательщиков, который включает в себя как меры фискального, так как мера регулирующего характера.

Одним из основных показателей, насколько тяжела налоговая система, является соотношение (процентное) всех уплаченных налогов и выручки от продаж. Использование этого показателя предложено Департаментом налоговых реформ Министерства финансов России для юридических лиц. По мнению авторов, чтобы иметь перспективы развития малого бизнеса в стране, для начала требуется создать единые специальные условия налогообложения и прогрессирующие налоговые льготы для малых предприятий, так как в НК РФ это не предусмотрено.

---

Также следует отказаться от такого принципа государства, как «имеешь имущество - плати по рыночной оценке или прощайся с ним». Такой подход начисто лишает стимулов для развития малого бизнеса, ведет к тому, что предприниматели боятся иметь собственность и поэтому очень многие пытаются ее вывезти за границу.

Меры налоговой политики на 2016-2018 гг.

Меры стимулирующего характера Меры фискального характера

Поддержка инвестиций Совершенствование

И развитие человеческого налогообложения

капитала имущества физ.лиц

совершенствование налогообложения Совершенствование

финансовых инструментов и создание налогообложения

Международного финансового центра имущества юр.лиц

упрощение налогового учета акцизное

и его сближение с бухгалтерским налогообложение

учетом

создание благоприятных налоговых условий противодействие

для осуществления инвестиционной уходу от уплаты налогов

деятельности на отдельных территориях с помощью низконалоговых

юрисдикций

совершенствование налогообложения

торговой деятельности

совершенствование налогового

налогообложение администрирования

добычи природных

ресурсов

страховые взносы на обязательное

пенсионное, медицинское и социальное страхование

Рисунок 1 - Классификация мер в области налоговой политики в РФ в 2016-2018 гг.^[13]

Нужно использовать опыт развитых стран, в который очень низкий уровень фискальных издержек, низкие налоги, высокая производительность труда. Все это может привести к настоящему экономическому буму. Надо только создать такую налоговую систему, которая бы стимулировала экономику, а не обирала.

2.2 ВОПРОСЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ

Налогообложение прибыли касается всех предприятий России. Каждое из них ищет возможности для минимизации налоговых издержек.

Учитывая, что малые предприятия в России испытывают на себе значительные налоговые нагрузки им необходимо более внимательно относиться к учету своих доходов и прибыли. Они могут перейти на упрощенную систему налогообложения – УСН.

Как мы известно, в нашей стране существуют различные налоговые режимы:

---