Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение.pdf

Анализ данных таблицы 3 позволяет сделать вывод о том, величина налога на прибыль к концу 2017 года снизилась на 39,65%, что обусловлено снижением прибыли, ростом расходов.

Налог на добавленную стоимость в 2016 году был увеличен на 5,26% по сравнению с показателем 2015 года, а к концу 2017 года значительным образом был снижен на 29,70%.

3 Совершенствование учётной политики в целях налогообложения в ООО «Лента»

3.1 Разработка мероприятий совершенствования учётной политики в ООО «Лента»

Коммерческая организация при осуществлении хозяйственной деятельности несет затраты, и некоторые из них в определенные периоды времени могут быть достаточно значительными. Если организации предстоит ремонт основных средств, то для его осуществления должно быть выделено большое количество денежных, материальных и трудовых ресурсов, что в конечном итоге приведет к значительному росту себестоимости продукции, и может быть даже к отрицательному финансовому результату. Чтобы подобных проблем не возникало, и в бухгалтерском, и в налоговом законодательстве предусмотрена возможность образования различных резервов. Поскольку встает вопрос об оптимизация налоговых платежей, рассмотрим создание резервов именно с этой точки зрения. В налоговом учете налогоплательщик вправе создавать только перечисленные в гл. 25 НК РФ резервы: - резерв на ремонт основных средств (ст. 260, 324 НК РФ); - резерв по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ); - резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ); - резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (ст. 267.1 НК РФ); - резерв предстоящих расходов на оплату отпусков и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 324.1 НК РФ). Создавать резервы в налоговом учете имеют право не все организации, а только те, которые используют при определении налогооблагаемой прибыли метод начисления. ООО «Лента» использует именно это метод.

Свое решение о создании резервов ООО «Лента» должна закрепить в учетной политике, так же, как и порядок, в соответствии с которым она будет формировать тот или иной резерв. Резервы выгодно формировать в том случае, когда расходы планируются на конец года - тогда ежемесячно можно уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму отчислений в резерв. По расходам же, намеченным на начало года, резервы создавать не целесообразно, поскольку это отодвинет момент признания уже появившихся расходов на конец года.

Благодаря созданию резервов ООО «Лента» сможет временно сберечь свои оборотные средства, поскольку уплата части налоговых платежей переносится на более поздние сроки. Так, с помощью резерва на оплату отпусков можно уменьшить налог на прибыль даже в те месяцы, в которые выдача отпускных работникам не происходила.

Следующее мероприятие совершенствования относится вопросов уплаты авансовых платежей по налогу. Для того, чтобы выбрать наиболее выгодный способ уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль, следует выявить закономерность уплаты авансовых платежей в течение предыдущего года и проанализировать результаты. Порядок уплаты авансовых платежей регулируется ст. 286 НК РФ, согласно которой определены три способа уплаты налога на прибыль: - ежемесячными авансовыми платежами, исчисленными исходя из фактически полученной прибыли; - ежемесячными авансовыми платежами, исчисленными исходя из прибыли, полученной за прошлый квартал; - ежеквартальными авансовыми платежами по итогам отчетного периода (данный вариант предусмотрен п. 3 ст. 286 НК РФ для определенной категории плательщиков налога на прибыль). При выборе способа уплаты налога прежде всего необходимо учесть положения п. 2 ст. 286 НК РФ.

Согласно этой норме в первом квартале текущего года ежемесячно должен уплачиваться аванс по налогу на прибыль в том размере, в котором он был рассчитан в прошлом году для четвертого квартала (исходя из прибыли, полученной за третий квартал). Это также способствует отложенному на некоторое время налоговому обязательству.

Следующее мероприятие связано с автоматизацией процессов учёта в целях налогообложения.

Рекомендуемое программное обеспечение позволяет вести налоговый учёт по филиалам сети ООО «Лента». Информация по каждому филиалу формируется в виде отчётности и консолидируется в центральной информационной базе ООО «Лента».

Налоговый учет сложный и ответственный участок деятельности на любом предприятии. От его правильности зависит заполнение такой ключевой для фирмы декларация как декларация по налогу на прибыль. Налоговые регистры - это именно то, что так любят проверять налоговые инспектора во время проверок. А главное, налоговый учет - это то, что отнимает массу сил и энергии у главного бухгалтера, отвлекая от текущей деятельности.

Трудоемкость налогового учета связана с большим количеством расхождений между данными бухгалтерского и налогового учета. Однако в программе «БухСофт: Предприятие» эта проблема решена. По сути, от бухгалтера вообще не требуется вести налоговый учет. Программа делает это за него сама на базе проводок, попавших в журнал операций. В форме Налоговый учет эти проводки обрабатываются, увязываются с требованиями 25-й главы Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль» и привязываются к той или иной операции налогового учета.

Однако налоговый учет, как и любой другой вид учета, очень индивидуален. Для того, чтобы максимально учесть специфику самых разных предприятий, подход к налоговому учету в программе «БухСофт» основан на следующих принципах:

Программа «БухСофт» решает вопросы налогового учета комплексно;

Автоматизированный налоговый учет охватывает все участки, с которыми бухгалтер сталкивается в повседневной деятельности. Он начинается с настройки учетной политики и заканчивается формированием декларации по налогу на прибыль.

Наглядность программы Налоговый учет.

Форма налогового учета визуально фактически совпадает с хорошо знакомым всем бухгалтерам журналам операций. Это облегчает восприятие информации. Одной проводке бухгалтерского учета соответствует одна операция налогового учета. Проводки, не влияющие на заполнение декларации и формирование налоговых регистров, идут с пометкой «в декларации не отражать».

Удобство и простота работы с налоговым учетом.

Работать с информацией просто и удобно, т.к. форма снабжена многофункциональным фильтром. Фильтр позволяет полностью исключить из формы, не влияющие на декларацию операции, отобрать операции, формирующие какой-либо раздел или строку декларации. Таким образом, бухгалтер может всегда проконтролировать заполнение той или иной строки декларации максимально доступным образом – он просто будет видеть проводки, которые в нее попали.

Максимальная автоматизация налогового учета!

Присвоение той или иной проводке определенного вида дохода или расхода осуществляется на основании данных справочника «Правила заполнения декларации по прибыли». С программой идет базовый вариант справочника, привязанный к выбранному варианту учетной политики. Справочник представляет собой систематизированный реестр проводок бухгалтерского учета увязанный с требованиями налогового учета.

Гибкость программы «БухСофт» в части налогового учета.

В хозяйственной деятельности любого предприятия бывают нестандартные ситуации. В этом случае бухгалтер может настроить базовый справочник «под себя». Все что для этого нужно выбрать определенный раздел и строку декларации и уточнить перечень проводок, которые будут в нее попадать.

Автоматическое формирование декларации по налогу на прибыль. Декларация по налогу на прибыль заполняется автоматически по данным формы налогового учета. Исходные данные выгружаются в Excel и, если возникнет такая необходимость, могут быть скорректированы вручную. Декларация может быть сформирована в электронном виде и с двухмерным штрих-кодом.

Автоматическое формирование регистров налогового учета и журнала операций налогового учета.

Налоговые регистры, по сути, представляют собой расшифровку данных содержащихся в той или иной строке налоговой декларации за определенный период. В программе разработан собственный вариант налоговых регистров. Вариант отличается гибкостью, универсальностью и наглядностью. Все что нужно для формирования налогового регистра, отобрать по фильтру операции по той строке декларации, для которой формируется регистр. Журнал операций налогового учета представляет собой полный реестр налоговых операций за выбранный период.

На первоначальном этапе рекомендовано внедрение комплексного программного обеспечения «БухСофт» в семи филиалах ООО «Лента».

3.2 Эффективность предлагаемых мероприятий

Проект обновления информационного обеспечения в семи филиалах ООО «Лента» требует инвестиций в размере 1336 тысяч рублей.

Реализация проекта планируется за счет собственных средств предприятия. Распределение средств по периодам проекта по периодам проекта представлено в таблице 5.

Таблица 5

Распределение капитальных вложений проекта обновления программного обеспечения в ООО «Лента»

Большее увеличение размера прибыли от реализации проекта планируется получить в первые годы реализации проекта.

Данные для определения целесообразности вложения денежных средств в проект представлены таблице 5.

Множитель дисконтирования (P) определяется по формуле 1

P= 1/(1+i)ⁿ (1)

где i-ставка дисконта, процент по облигациям или банковский процент;

n - срок дисконтирования в годах.

Таблица 6

Расчет чистого современного значения проекта совершенствования информационного обеспечения ООО «Лента»

Чистое современное значение проекта (NPV) определяется как алгебраическая сумма входных (положительных) и выходных (отрицательных) потоков, иначе NVP получаем как разницу между исходной инвестицией и дисконтированным потоком денег. Чистое современное значение оказалось положительным, что свидетельствует в пользу принятия проекта. Проект экономически целесообразен и эффективен.

Расчет дисконтированного периода окупаемости (DPB) произведем с помощью таблицы 4, в которой будем рассчитывать накопленный дисконтированный денежный поток по годам проекта. В 0-м году дисконтированный денежный и накопленный потоки равны исходной инвестиции.

Далее были использованы данные о дисконтированных денежных потоках, представленные в столбце 5 таблице 6. Накопленный денежный поток, представленный в таблице 7 определялся, как разница между накопленным денежным потоком предыдущего периода и дисконтированным денежным потоком текущего периода.