Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Бухгалтерский и налоговый учет на примере организации ООО «Весна»).pdf

• вычитаемые временные разницы;

• налогооблагаемые временные разницы.

Они образуются в результате, в частности, применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль, а также прочих аналогичных различий [21,с.87].

В бухгалтерском учете в рассматриваемой ситуации в составе расходов будет учитываться амортизация, начисленная по объектам основных средств (п. 17 ПБУ 6/01, п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). При этом в налоговом учете будут признаваться материальные расходы (пп. 1 п. 2 ст. 253, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), а не амортизация (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ) [1].

Приведенные различия, по нашему мнению, свидетельствуют о необходимости отражения в бухгалтерском учете разниц. При этом не является однозначным вопрос о том, к какому виду разниц (постоянные или временные) приводят данные различия [11].

Таким образом, приведенные различия не являются различиями, свидетельствующими о возникновении в рассматриваемой ситуации временных разниц (не являются различиями, аналогичными применению разных способов начисления амортизации).

В данном случае в бухгалтерском и налоговом учете возникает два разных вида расходов, каждый из которых учитывается в качестве самостоятельного вида расходов только в одном учете, а в другом учете не учитывается, что свидетельствует о возникновении в данном случае постоянных разниц.

В соответствии с п. 7 ПБУ 18/02 постоянные обязательства - это сумма налога, которая увеличивает ( или уменьшает) налоговые выплаты по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное обязательство возникает в отчетном периоде, если присутствует постоянная разница. Обязательство равно произведению постоянной разницы, присутствующей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль [11].

Соответственно, расходы в виде амортизации, отражаемые в бухгалтерском учете и не учитываемые для целей налогообложения прибыли, будут формировать постоянное налоговое обязательство. В свою очередь, материальные расходы, признаваемые для целей налогообложения прибыли, но не признаваемые в бухгалтерском учете, будут формировать постоянный налоговый актив.

При применении ПБУ 18/02 организация определяет условный расход (доход) по налогу на прибыль, равный произведению прибыли, полученной в отчетном году, на ставку налога на прибыль (п. 20 ПБУ 18/02) [11].

Для определения суммы текущего налога на прибыль условный расход (доход) по налогу на прибыль корректируется на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенных средств, обязательств за отчетный год (п. 21 ПБУ 18/02).

---

Условный расход (доход) по налогу на прибыль, скорректированный на постоянные и временные разницы, являющийся текущим налогом на прибыль в методологии ПБУ 18/02, будет равен сумме налога на прибыль, рассчитанного по данным налогового учета [11].

Одновременное отражение постоянных налоговых средств и обязательств в одинаковых суммах (при условии отсутствия иных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом) приведет к тому, что налог на прибыль, рассчитанный исходя из бухгалтерской прибыли, будет равен налогу на прибыль, рассчитанному по данным налогового учета.

Поскольку в настоящее время вопрос классификации разниц в целях ПБУ 18/02 недостаточно урегулирован, окончательный вариант учета следует определить на основании профессионального суждения бухгалтера.

Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете: различия [20,с.76].

В бухгалтерском учете: линейный; уменьшаемого остатка; списание стоимости по сумме чисел лет использования; списание стоимости пропорционально объему товаров, услуг.

В налоговом учете: линейный, нелинейный.

При выборе разных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете возникнет разница.

Амортизация в бухгалтерском учете начисляется по отношению к каждому объекту отдельно в момент принятия объекта к учету.

Налоговый учет обязывает организацию применять выбранный в учетной политике метод начисления амортизации по всем объектам имущества, за исключением объектов, линейным методом. Возможны расхождения.

Срок полезного использования организация может определить самостоятельно с учетом некоторых особенностей, например, с учетом ожидаемого физического износа [15,с.49].

В налоговом учете в общем случае амортизация определяется согласно Классификации основных средств. Также возможны расхождения [15,с.52].

Также расхождения между двумя рассматриваемыми видами учета возможно и при изменении срока полезного использования объектов основных средств, при применении повышающих коэффициентов, при установлении лимита отнесения объектов к основным средствам.

Также в налоговом учете можно говорить об амортизационной премии, что в свою очередь отличается от бухгалтерского учета. Амортизационной премии в бухгалтерском учете нет.

• 1. Отличия при создании резервов в бухгалтерском и налоговом учете

---

Организация также может столкнуться с расхождениями между бухгалтерским и налоговым учетом, если создает резервы.

Расхождения возникнут [20,с.167]:

1. При создании резерва на оплату отпусков. Порядок создания резерва в налоговом учете не применим для бухгалтерского учета. Обратите внимание, что механизм создания резерва на оплату отпусков в налоговом учете приведет в ст. 324.1 НК РФ [1].

Согласно указанной правовой норме, резерв на оплату отпусков в налоговом учете создается непосредственно под отпуска отчетного года и, соответственно, в конце года он в редких случаях имеет остаток. Это кардинально отличается от бухгалтерского учета.

1. При создании резерва по сомнительным долгам. Если возникла просроченная дебиторская задолженность, организация обязана создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете [20,с.168].

В налоговом учете создавать такой резерв - это право организации. Метод формирования резерва в учетах разный. Поэтому даже если создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете, расхождения неизбежны [20,с.168].

Вывод. Налоговый учет позволяет государственным органам контролировать полноту и своевременность уплаты налогов.

А бухгалтерский учет, в свою очередь, ведется с целью составить бухгалтерскую отчетность, на основании которой можно судить о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации.

При сравнении доходов, формируемых в бухгалтерском и налоговом учете: в общем случае данные налогового учета будут совпадать с данными бухгалтерского учета, в частных случаях есть свои особенности.

В общем случае, на стадии признания расходов данные налогового учета и бухгалтерского учета совпадут, за исключением случая при признании расходов в налоговом учете не все расходы признаются.

Есть различия и при способах начисления амортизации в бухгалтерском учете – это начисления по каждому объекту в момент принятия объекта к учету. В налоговом учете, в соответствии с ученой политикой организации, согласно классификации основных средств. Также возможны расхождения.

Особенности существуют и при изменении срока полезного использования объектов основных средств, при применении повышающих коэффициентов, при установлении лимита отнесения объектов к основным средствам. В налоговом учете может быть амортизационная премия, в бухгалтерском учете нет.

Особенности есть и при создании резервов.

Порядок создания резерва в налоговом учете на оплату отпусков не применим для бухгалтерского учета.

---

При создании резерва по сомнительным долгам, организация обязана создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете.

Метод формирования резерва в учетах разный.

Далее рассмотрим особенности бухгалтерского и налогового учета на примере организации ООО «Весна».

2. Бухгалтерский и налоговый учет на примере организации ООО «Весна»

2.1. Краткая экономическая характеристика организации ООО «Весна»

Организация является обществом с ограниченной ответственностью «Весна».

ООО «Весна» в своей деятельности руководствуется Федеральным законом от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ [4] и Гражданским кодексом РФ (ч.1.от 30.11.1994г,51- ФЗ) [2], другими законодательными актами, Уставом.

Полное наименование:

Общество с ограниченной ответственностью «Весна», сокращённое: ООО «Весна».

Место нахождения общества: Россия, Москва, Московский п. Румянцево д.стр.4, офис 24.

Целью деятельности общества с ограниченной ответственностью «Весна» является удовлетворенность населения, а также получение прибыли.

Основные виды деятельности общества:

- оптовая торговля топливом жидким и газообразным, смазочными материалами, техническими маслами;

- организация перевозок грузов;

- осуществление других видов хозяйственной деятельности, не противоречащих законодательству России.

ООО «Весна» работает на рынке с 2011 года.

Генеральным директором является Сазонов Максим Вячеславович. Организационная структура организации представлена на рис.2.1.

Как видно из рисунка 2.1., в основу структуры управления ООО «Весна» положен принцип разделения труда.

Этот принцип создает эффективное функционирование организации.

А именно позволяет и дает возможность специализироваться на трудовой деятельности и эффективно использовать ресурсы повышать качество услуг и работ.

В основе формирования структуры управления ООО «Весна» лежит функциональность, то есть каждый руководитель может давать задания по вопросам, связанным с его компетенцией.

---

Общее собрание акционеров

Генеральный директор (1 чел.)

Исполнительный директор (1 чел.)

Главный бухгалтер

(1 чел.)

Юристконсульт (1 чел.)

Бухгалтер (1 чел.)

Помощник бухгалтера

(1 чел.)

Экономист (2 чел.)

Менеджер по продажам

(3 чел.)

Рисунок 2.1 Организационная структура управления ООО «Весна»

Состав общества:

общее собрание участников (далее - собрание) - высший орган общества; генеральный директор общества - единоличный исполнительный орган общества.

Система управления организацией ООО «Весна» эффективна, в доказательство этому достижение основных целей, как стратегических, так и тактических.

Рассмотрим основные технико-экономические показатели организации за последние годы таблица 2.1 Приложение 1,2.

Таблица 2.1

Динамика финансовых результатов показателей деятельности ООО «Весна», 2014-2016 гг.

Данные	2014	2015	2016	Изменение	Темп роста, %
Выручка, тыс. руб.	6 967321	9711227	10576270	3 608 949	151,80
Себестоимость, тыс. руб.	6 846325	9478113	9229891	2 383 566	134,82
Валовая прибыль, тыс. руб.	120 996	233114	1346379	1 225 383	1112,75
Прибыль (убыток) от продаж	43 028	45 550	121 113	78 085	281,47
Чистая прибыль, тыс. руб.	12 887	12 770	80 845	67 958	627,34
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	448	340,50	2 066,50	1 618,50	461,27
Среднесписочная численность работающих, чел.	11	11	11	0,00	100
Производительность труда, тыс. руб./чел.	633392,82	882838,82	961479,09	328 086,27	151,80
Фондоотдача, руб./руб.	15 552,06	28 520,49	5 117,96	-10 434,09	32,91
Фондоемкость, руб./руб.	0,00006	0,00004	0,00020	0,00	3,03
Фондовооруженность, тыс. руб./чел.	40,73	30,95	187,86	147,14	461,27
Рентабельность продаж, %	0,01	0,00	0,01	0,01	185,43

---