Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Бухгалтерский и налоговый учет на примере организации ООО «Весна»).pdf

Данные таблицы 2.1 позволяют сделать вывод о стабильном развитии и росте объемов реализации предприятия.

Наглядно динамика финансовых результатов деятельности ООО «Весна» представлена на рисунке 2.2.

Рисунок 2.2 Технико-экономические показатели деятельности ООО «Весна», 2014-2016 гг.

Так, за период наблюдается рост технико-экономических показателей деятельности предприятия. Рост выручки в 2016гг. составил 51,8% к уровню 2014 года.

Рост выручки является положительным моментом, как и то, что темп роста выручки больше темпа роста себестоимости (34,82%), это свидетельствует о том, что эффективность деятельности предприятия улучшается. Валовая прибыль также увеличилась, чистая прибыль увеличилась на 627,34%.

2.2. Отличия бухгалтерского и налогового учета в организации ООО «Весна»

Управленческий учет - упорядоченная система выявления, измерения, сбора, регистрации, интерпретации, обобщения, подготовки и предоставления важной для принятия решений по деятельности организации информации и показателей для управленческого звена организации (внутренних пользователей - руководителей).

При формировании учетной политики в соответствии с действующим законодательством ООО «Весна» исходит из следующих основных допущений:

• имущественной обособленности, т.е. имущество и обязательства Общества существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого и других предприятий;
• непрерывности деятельности, т.е. общество, предполагает продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и нет намерения и необходимости прекращать деятельность или уменьшать ее объемы, поэтому обязательства будут погашены в полной мере;
• последовательности применения учетной политики, т.е. принятая Обществом учетная политика применяется последовательно из года в год.

Изменение учетной политики происходит в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки Обществом других нормативов ведения учета или изменений в его деятельности.

Изменения учетной политики вводится дополнением к данному положению:

• все операции отражаются в отчетном периоде, в котором они были совершены, независимо от поступления и выплат средств;
• понятия существенности. Общество устанавливает, что сделки, хозяйственные операции, дебиторская и кредиторская задолженность, статьи актива и пассива баланса, статьи расходов и доходов и т.д., являются существенными, если они составляют 5 и более процентов от базового показателя.

---

Учетная политика обеспечивает следующие требования: полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

В соответствии с учетной политикой ООО «Весна» бухгалтерский учет ведется (с применением компьютерной техники), с использованием программ «1с. Бухгалтерия» версия 8.0»[23].

Учетной политикой ООО «Весна» установлены следующие методические моменты, которые учитываются при учете основных средств предприятия:

• при установлении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться классификацией основных средств[13];
• амортизацию по всем основным средствам начислять линейным способом;
• понижающие (повышающие) коэффициенты к действующим нормам амортизационных отчислений основных средств не применять;
• активы, в отношении которых выполняются условия п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [7], и стоимостью не больше десяти тысяч рублей они отражаются в МПЗ;
• недвижимость, на которую не зарегистрировано право собственности, после подачи документов на государственную регистрацию учитывать на отдельном субсчете счета 01 и амортизировать в общем порядке;
• резерв по ремонту основных средств формировать по правилам действующего налогового законодательства.

Учетной политикой ООО «Весна» в части учета нематериальных активов установлено следующее:

• амортизацию нематериальных активов производить линейным способом;
• амортизацию нематериальных активов учитывать на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

В части учета материальных ценностей учетной ООО «Весна» установлено следующее:

• материально-производственные запасы учитывать по средней стоимости;
• учет товаров, приобретенных для продажи, вести на счете 41 «Товары» по покупной стоимости с учетом всех расходов, связанных с их доставкой и приобретением;
• оприходование материальных ценностей производить на счете 10 «Материалы» по цене приобретения с учетом расходов, перечисленных в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»[10];
• материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитывать в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости;
• при создании резерва под снижение стоимости материальных ценностей использовать групповой метод;
• при реализации покупных товаров их стоимость оценивать за единицу товара;
• при отнесении процентов по долговым обязательствам к расходам предельную величину процентов, признаваемых расходом, определять исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза
• по долговым обязательствам в рублях и ставки в размере 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте [10].

---

Уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль производить исходя из фактически полученной прибыли и ставки налога.

Помимо учетной политики для целей бухгалтерского учета, в ООО «Весна» разработана и применяется учетная политика для целей налогового учета рассмотрим более подробно далее.

Налоговый учет на предприятии ООО «Весна» осуществляется в соответствии со ст. 313 Налогового Кодекса РФ [1].

Отвечает за организацию налогового учета директор компании, а непосредственное ведение осуществляется бухгалтерией ООО «Весна» с применением программ «1с. Бухгалтерия» версия 8.0 и других приложений [23].

Данные налогового учета отражают порядок формирования сумм доходов и расходов, порядок определения доли расходов, включаемых в затраты данном периоде, часть, оставшихся затрат, которые потом относят на будущие налоговые периоды, также задолженность относят по бюджету и налогу на прибыль.

Аналитические реестры налогового учета – совокупные формы систематизированной информации, состав и формы которых аналогичны регистрам бухгалтерского учета (журналы-ордера, оборотные ведомости.)

Регистры налогового учета ведутся в электронном виде. Исправление ошибок в регистрах налогового учета подтверждается подписью лица, внесшего исправления, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Основным документом, регламентирующим порядок налогового учета в ООО «Весна», является «Учетная политика для целей налогообложения» (далее – Учетная политика), утверждаемая Приказом руководителя организации.

В соответствии с данным документом:

1. Доходы организации учитываются в отчетном периоде, когда они были, вне зависимости от движения средств, имущества и т.д. (применяется метод начисления в соответствии со статьями 271-272 НК РФ) [1].

2. Выручка от реализации в целях исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии подп. 1 п. 1 ст. 167 признается по факту отгрузки (выполнения работ, оказания услуг).

3. Расходы, определенные статьей 252 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (применяется метод начисления в соответствии со статьей 272 НК РФ) и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ [1].

4. Расходы подразделяются на:

расходы, связанные с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг),внереализационные расходы.

5. При списании материалов, после реализации товаров применим метод оценки по средней стоимости (ст. 254 НК РФ п.8) [1].

---

Порядок исчисления и уплаты ООО «Весна» налога на прибыль, закрепленный в Учетной политике, таков:

1. На основании статей 286, 287 НК РФ организация производит исчисление и уплату суммы налога на прибыль квартальными авансовыми платежами.

В течение первого квартала уплата ежемесячных авансовых платежей производится в сумме, равной ежемесячному авансовому платежу в последнем квартале предшествующего года [1].

1. Сумма налогового платежа оплачиваемого в месяц во 2 квартале отчетного года равно одной трети суммы платежа, рассчитанного из фактической прибыли за 1 квартал текущего периода.
2. Сумма налогового платежа оплачиваемого в месяц в 3 квартале отчетного года равна одной трети суммы платежа разницы между суммой аванса, рассчитанного из фактической прибыли за полугодие.

И суммой оплаты, рассчитанного из фактической прибыли за первый квартал.

1. Сумма налогового платежа оплачиваемого в месяц в 4 квартале отчетного года равна одной трети суммы платежа разницы между суммой аванса, рассчитанного из фактической прибыли за девять месяцев, и суммой авансового платежа, исчисленного за полугодие.
   1. Основные пути сближения налогового и бухгалтерского учета, с целью оптимизации деятельности организации в ближайшей перспективе

Самый простой способ сблизить налоговый и бухгалтерский учет - это закрепление в учетной политике организации одинаковых методов амортизации основных средств.

Такой способ подходит для большинства организаций в том числе и для ООО «Весна», однако тут есть свои особенности.

В налоговом учете амортизацию можно начислять либо линейным, либо нелинейным методом (п. 1 ст. 259 НК РФ) [1].

А в бухгалтерском учете таких способов четыре [7]: линейный, уменьшения остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции или работ.

Таким образом, получается, что существует только один общий для обоих учетов метод начисления амортизации основных средств - линейный.

При этом, чтобы избежать расхождений в суммах начисленной амортизации надо в обоих учетах установить одинаковый срок полезного использования основного средства. Кроме того, надо чтобы в обоих учетах совпадала его первоначальная стоимость.

Сблизить бухгалтерский и налоговый учет в ООО «Весна» помогут одинаковые методы оценки товаров и материалов.

В налоговом учете таких методов четыре: ФИФО, ЛИФО, оценка по стоимости каждой единицы и оценка по средней стоимости (п. 8 ст. 254 НК РФ) [1].

---

В бухучете используются все те же методы, за исключением метода ЛИФО [10] .

Тут вариантов для того, чтобы установить аналогичные способы учета больше (кроме способа ЛИФО). Отметим, что в отношении разных групп сырья и материалов организация вправе применять разные методы их оценки (письмо Минфина России от 29.11.13 № 03-03-06/1/51819)[14].

ООО «Весна» будет использовать метод оценки товаров и материалов по средней стоимости, что будет отражено в учетной политике организации.

Это вовсе не противоречит нормам НК РФ. Ведь глава 25 НК РФ не раскрывает содержание методов оценки сырья и материалов. Также для сближения учетов в части списания сырья и материалов необходимо использовать одинаковые принципы формирования цены приобретения ТМЦ [1].

Тут возможны различия, если в бухучете организация не включает транспортно-подготовительные расходы в фактическую себестоимость сырья и материалов. В то время как в налоговом учете такие расходы учитываются в покупной стоимости ТМЦ (п. 2 ст. 254 НК РФ) [1].

Для сближения бухгалтерского и налогового учета ООО «Весна» придется отказаться от кассового метода. Одинаковый метод признания доходов и расходов, безусловно, поможет сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Таких способов два - либо кассовый метод, либо метод начисления.

При кассовом методе организация признает доходы в том периоде, в котором получила оплату от покупателей и заказчиков, а расходы отражает только после их фактической оплаты.

Применять кассовый метод можно и в налоговом, и в бухгалтерском учете, это остается на усмотрение компании, однако тут есть ряд ограничений, причем они для каждого учета свои [9].

При этом социально ориентированные некоммерческие организации и эмитенты публично размещаемых ценных бумаг, относящиеся к малыми предприятиями, не вправе его использовать.

В налоговом учете кассовый метод могут применять только те компании, у которых выручка от реализации не превышает 1 млн. рублей в среднем за каждый из предыдущих четырех кварталов (п. 1 ст. 273 НК РФ) [1].

Этот метод не вправе использовать банки, кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации.

Таким образом, применять кассовый метод одновременно и в налоговом, и в бухгалтерском учете вправе очень немногие компании.

Но не следует забывать, что порой сближение учетов может привести и к увеличению налоговой нагрузки. Соответственно, к выбору методов ведения бухгалтерского и налогового учета следует подойти с большой ответственностью.

---