Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Бухгалтерский и налоговый учет на примере организации ООО «Весна»).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Проблема отличия бухгалтерского и налогового учета существовала всегда.

В России с момента коренных преобразований в налоговой и учетной системах бухгалтерский и налоговый учет представляют собой два разных, но всё же связанных друг с другом, вида учета, поэтому, так как некоторые их элементы схожи, не раз ставился вопрос об их объединении.

Но, не смотря на то, что проблема отличий этих видов учета не нова, она продолжает быть актуальной и по сей день. Продолжаются обсуждения на тему объединения учетов, их реформации с целью сближения.

В течение двадцати лет и налоговый, и бухгалтерский учеты реформировались каждый в своем направлении. Главная причина тому – различные цели и направленности учетов.

Что касается уменьшения отличий и сближения двух видов учета, такой способ решения проблемы специалисты считают вполне приемлемым. Такая система используется уже в некоторых экономически развитых странах. Действительно, быть может, спустя определенное время, путем проведения качественной политики, такая система сможет закрепиться и в Российской Федерации. Вектор изменений в этой сфере имеет правильное направление: сближение и преобразование учетов, хоть и небольшими шагами, ведет к тому, что малый и средний бизнес через какое-то время смогут снизить некоторые издержки, а значит упрочнить свои позиции и несколько облегчить существование, которое и без того не является простым в нашем государстве.

В связи с этим, рассмотрение темы «Отличия бухгалтерского и налогового учета», весьма актуальная тема на сегодняшний день.

Целью курсовой работы является изучение отличий бухгалтерского и налогового учета в Российской Федерации.

Цель позволила сформулировать задачи, которые решались при написании работы:

1. Рассмотреть основные понятия и цели бухгалтерского и налогового учета;
2. Основные различия признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах;
3. Изучить учет и амортизацию основных средств в бухгалтерском и налоговом учете;
4. Отличия при создании резервов в бухгалтерском и налоговом учете;
5. Дать краткую экономическую характеристику организации ООО «Весна»;
6. Рассмотреть отличия бухгалтерского и налогового учета в организации ООО «Весна»;
7. Основные пути сближения налогового и бухгалтерского учета, с целью оптимизации деятельности организации в ближайшей перспективе.

Предметом курсовой работы является изучение бухгалтерского и налогового учета, их отличий.

---

Объектом работы является общество с ограниченной ответственностью ООО «Весна».

При написании работы были использованы следующие информационные источники: нормативно-правовые акты, учебная литература, периодические издания в области бухгалтерского и налогового учета, а также внутренние формы отчетности и документооборот исследуемого объекта ООО «Весна».

Структура работы состоит из: введения, двух глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

1.Теоретические аспекты отличия бухгалтерского учета от налогового учета

• 1. Основные понятия и цели бухгалтерского и налогового учета

Обратимся к Налоговому кодексу Российской Федерации. В статье 313 Налогового Кодекса Российской Федерации приведено определение налоговому учету [1]:

Налоговый учет – систематизированная информация с целью определения базы по налогам, с использованием первичного документооборота, разделенного по группам в соответствии с Налоговым законодательством.

Если организация применяет общую систему налогообложения, то налоговый учет она ведет с целью определить налог на прибыль – это главная цель налогового учета [22].

Основной нормативный документ в области ведения бухгалтерского учета —закон «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ) [3].

Рассмотрим, какое же определение дает данный нормативно-правовой документ бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными Законом № 402-ФЗ, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 2 ст. 1 Закона № 402-ФЗ)[3].

Цель бухгалтерского учета - составить бухгалтерскую (финансовую) отчетность, на основании которой можно судить о результатах деятельности организации, что невозможно сделать, пользуясь данными налогового учета.

Например, решение о предоставлении организации кредита или займа в большинстве случаев осуществляется на основании представленной бухгалтерской (финансовой) отчетности [15,с.42].

---

Она же необходима и для участия в конкурсах, аукционах и т.д.

Только на основании бухгалтерской (финансовой) отчетности можно судить об экономическом положении организации.

Не меньший интерес вызывает бухгалтерская отчетность и у внутренних пользователей: учредителей, руководителей и т.д. Дело в том, что на основании бухгалтерской отчетности они принимают управленческие решения [18,с13].

• 1. Основные различия признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах

Различия в признание доходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Порядок и условия признания доходов в бухгалтерском учете.

Регламентирует ПБУ 9/99 «Доходы организации»[8].

В соответствии с ним, доходы – это рост доходов при поступлении средств или гашения обязательств, что приводит к росту капитала организации, не считая вкладов собственников.

Понятие дохода в налоговом учете приведено в ст. 41 НК РФ.

Доход – выгода в денежном или натуральном выражении, которая может быть учтена при ее оценке, если это возможно в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ [1].

Стоит обратить внимание, что в понятии «доход» в бухгалтерском и в налоговом учете фигурирует термин «экономическая выгода». Российское законодательство не раскрывает данное понятие.

Обратимся к Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике. Экономические выгоды - это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию (п. 7.2.1 Концепции) [24].

То есть, если говорить о доходе организации, как в бухгалтерском учете, так и в налоговом учете, то в первую очередь доход тождествен притоку денежных средств в организацию.

В бухгалтерском учете классификация доходов представлена.

1) доходы от обычных видов деятельности – доход и поступления от реализации товаров и услуг (п. 5 ПБУ 9/99);

2) прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99, перечень открытый) [8]. Например, к прочим доходам относят средства, поступившие за оплату во временное пользование активов (средств) организации; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, курсовые разницы и т д[8].

В налоговом учете.

---

1) поступления от реализации товаров (оказания услуг) и имущественных прав - доход от реализации товаров (услуг) как собственного, так приобретенного ранее, доход от реализации имущественных прав;

2) внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ, перечень закрытый) [1].

К ним можно отнести те доходы, которые не признаются доходами от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Например, к внереализационным доходам для выплаты налога на прибыль, можно отнести: прибыль от долевого участия в других организациях, без учета средств, направленных на оплату акций (долей), размещенных среди участников организации; прибыль в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы и т д.

В первом случае, при доходах от обычных видов деятельности организация имеет дело с выручкой, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

В случае прочих доходов, нужно обратить внимание, что перечень внереализационных расходов, поименованных в ст. 250 НК РФ закрытый, чем отличается от перечня доходов в бухгалтерском учете, приведенных в п.7 ПБУ 9/99[8].

Ограничения в признании доходов в бухгалтерском учете. Перечень доходов, которые нельзя учитывать в бухгалтерском учете (п.3 ПБУ 9/99). Нельзя признать доходами приход средств от юридических и физических лиц, например, сумм возмещаемых налогов, в погашение кредита, займа, предоставленного организацией заемщику и т д[8].

В налоговом учете состав доходов, которые нельзя учесть при исчислении базы по налогу на прибыль, приведен в ст. 251 НК РФ [1].

Например, не являются доходами те доходы, которые поступили в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, полученных от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; в виде имущества, которое получено в форме залога или задатка в качестве обеспечительных обязательств и т. д.

Перечни в обоих случаях закрытые и расширительному толкованию не подлежат.

Порядок признания доходов в бухгалтерском учете. Раздел 4 ПБУ 9/99. Для признания выручки в бухгалтерском учете должны выполняться условия, предусмотренные п.12 ПБУ 9/99[8]. Если хотя бы одно из условий не выполняется, это уже не выручка, а кредиторская задолженность. Не следует забывать и о п.13 ПБУ 9/99. Согласно данному пункту, признание выручки в целях бухгалтерского учета может зависеть от условий договора, заключенного с контрагентом. Также, исходя из норм п.13 ПБУ 9/99, может возникнуть ситуация, когда в бухгалтерском учете возникает возможность применять одновременно разные способы признания выручки в течение одного отчетного периода. Это возможно в том случае, если речь идет о признании выручки в отношении разных по своему характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг и производства изделий [8].

---

В общем случае бухучет ведут методом начисления, но есть исключения. Организациям, которым разрешено вести бухучет упрощенным способом, можно применять кассовый метод признания доходов.

В налоговом учете признание доходов происходит методом начисления, который приведен в ст. 271 НК РФ[1].

При этом дата признания отдельных видов доходов в налоговом учете отличается от даты признания в бухгалтерском учете.

Особенности признания доходов в налоговом и бухгалтерском учете

1. Классификация доходов в бухгалтерском учете в отдельных случаях отличается от классификации доходов, формируемых в налоговом учете

Например, в доходы, формируемые в бухгалтерском учете, можно включить доходы от участия в капитале других организаций, согласно п. 5 и 7 ПБУ 9/99, как в доходы от обычных видов деятельности при условии, что для организации это является предметом ее деятельности, так и в прочие доходы, если это предметом деятельности не является [8].

А вот в налоговом учете прибыль от долевого участия в других организациях, без учета средств, направленных на оплату акций (долей), размещенных среди участников организации следует всегда относить к внереализационным доходам. Это требование п. 1 ст. 250 НК РФ[1].

2. Перечень доходов, не формируемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, несколько шире, чем перечень доходов, которые не следует учитывать в бухгалтерском учете

Например, не является доходом поступление в виде имущества, имеющего денежную оценку, которое получено в виде взноса (вклада) в уставный капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены над номинальной стоимостью (первоначальным размером)) (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Данного вида поступления в перечне доходов, которые не следует учитывать в бухгалтерском учете, нет.

3. Дата признания доходов в целях бухгалтерского учета может отличаться от даты признания в целях налогового учета. [16,с.54]

Вести учет доходов в отдельных случаях можно не только методом начисления, но и кассовым методом. Бухгалтерский учет, в общем случае, организации могут вести только методом начисления, за исключением субъектов малого предпринимательства. А вот налоговый учет доходов можно вести как кассовым методом, так и методом начисления. Вот здесь и следует понимать, что если в двух рассматриваемых видах учетов доходы будут признаваться разными методами, то это приведет к разнице в дате признания этих доходов [17,с.49].

Различия в признании расходов в бухгалтерском и налоговом учете

---