Файл: Налоговый учет по акцизу. (Акциз).pdf

В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, определяется единая налоговая база по всем операциям реализации (передачи) и (или) получения подакцизных товаров. При этом суммы на которые должна быть увеличена налоговая база, включаются в эту единую налоговую базу (за исключением налоговой базы по операциям с автомобильным бензином, дизельным топливом, моторными маслами для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонным бензином) (далее – нефтепродукты), признаваемыми в соответствии с главой 22 НК РФ объектом налогообложения) [7; 9].

2. Комплексный расчет налогов предприятия ООО «Темниковопт»

2.1 Общие положения и допущения

Исходные данные торгового предприятия ООО «Темниковопт», которое было создано 1 января 2009 г.

• 25 января 2009 г. предприятие приобрело четыре автомобилей «Волга» ГАЗ – 31029 с мощностью двигателя 90 л.с., а также два грузовых автомобиля мощностью двигателя 240 л.с., стоимостью 154545 руб., в том числе НДС, на средства, взятые в кредит у банка. В 1 квартале предприятие оплатило текущий ремонт автомашины на сумму 5358 руб.
• Предприятие также имеет имущество по остаточной стоимости амортизируемого имущества: на январь 12530 руб., на февраль 13639 руб., на март 12960 руб., на 1 апреля 14998 руб.
• С 1 января 2009 г. предприятие заключило договор аренды на автомобиль ВАЗ сроком на шесть месяцев с организацией, без экипажа. Оплата по договору составила 2164 руб., в том числе НДС в месяц. Предприятие их оплатило.
• Предприятием с 1 февраля была приобретена и установлена у сторонней организации охранно-пожарная сигнализация на сумму 7418 руб., в том числе НДС.
• В течение первого квартала были приобретены материалы на сумму 3812 руб., в том числе НДС. Списано материалов по акту на сумму 1752 руб. (без НДС).
• Предприятие оплатило поставщикам за товар за 1 квартал: перечислением с расчетного счета 1751512 руб.; наличными из кассы 664544 руб.
• Поступило денежных средств в оплату за товар (товар, проданный в розницу, оплачен полностью): перечислением на расчетный счет 823731 руб.; наличными в кассу 2370202 руб.
• На предприятии числятся сотрудники, заработная плата каждого из которых составляет 8758 руб. Все они работают в сфере оптовой торговли.

Петров В.В. (1964 г. рождения) женат, имеет двоих детей: один ребенок 4 лет и второй – 20 лет, учащийся высшего учебного заведения. Сотрудник работает в магазине.

Мишина А.Л. (1958 г. рождения) замужем, имеет троих детей в возрасте 2, 5 и 16 лет. Сотрудница работает в магазине.

Сидоров А.С. (1980 г. рождения) получил подарок от организации по случаю свадьбы стоимостью в 3000 руб.

Всем сотрудникам выплачена премия за производственные результаты в 1 квартале в размере 10% от оклада.

Степкиной Л.В. (1975 г. рождения) выдана беспроцентная ссуда на личные нужды в сумме 100000 руб.

В составе со статьи 273 НК РФ (глава 25 «Налог на прибыль организаций») все организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу. Поскольку организация образовалась 1 января 2009 г., она может заявить в своей учетной политике метод определения реализации по кассовому методу, исходя из предложения, что в среднем доход от реализации товара (без учета НДС) не превысит 1 млн. руб. за каждый квартал.

ООО «Темниковопт» ведет два вида деятельности: оптовую и розничную продажу товаров.

Поэтому при дальнейших расчетах налоговой базы практически все налоги (за исключением налога на доходы физических лиц и транспортного налога) будем определять в пропорциях розничной и оптовой торговли.

Движение товара (продукты питания, облагаемые по ставке 10%) за квартал, в соответствии индивидуальным заданием (таблицы 2.1 и 2.2):

• Прочие расходы предприятия за 1 квартал 2009 г., в соответствии индивидуальным заданием:
  1. оплачены транспортные расходы по доставке товара на склад предприятия в сумме 6068 руб., в том числе НДС;
  2. оплачена аренда помещения за три месяца в сумме 13394 руб., в том числе НДС;
  3. получен и оплачен счет на оплату услуг за пользование сетью Интернет на сумму 3915 руб., в том числе НДС;
  4. оплачены услуги городской телефонной сети в сумме 5873 руб., в том числе НДС;
  5. оплачены командировочные расходы сотрудникам предприятия в сумму 4945 руб.;
  6. оплачены услуги по изготовлению рекламного щита в сумме 5976 руб., в том числе НДС;
  7. оплачены услуги аудиторской фирмы на сумму 2576 руб., в том числе НДС;
  8. оплачены услуги банка в сумме 515 руб.
• Налоговые вычеты предоставляются ООО «Темниковопт» при покупке товаров и услуг на сумму 8139 руб.

Таблица 2.1. Движение товара в розницу (продукты питания, облагаемые по ставке 10%) за квартал

Таблица 2.2 – Движение товара оптом (продукты питания, облагаемые по ставке 10%) за квартал

2.2 Продажа товара в розницу

Необходимо рассчитать выручку от продажи товаров в розницу. Ее рассчитывают следующим образом: цену закупки корректируют на наценку (25%) и умножают на количество проданного товара (таблицу 2.1).

Цена продажи определяется следующим образом: цена покупки умножается на наценку при продаже в розницу в процентах.

Выручка от продажи товара в розницу, определяется следующим образом: количество проданного товара в розницу умножается на цену продажи.

Таблица 2.3 – Движение товара (продукты питания, облагаемые по ставке 10%) за квартал в розницу

Исходя из данной таблицы следует, что в следствии увеличения цены покупки товара на наценку, при продаже в розницу, в размере 25% то и выручка от продажи в розницу увеличивается на 25%.

2.3 Продажа товара оптом

Необходимо рассчитать выручку от продажи товаров оптом. Ее рассчитывают следующим образом: цену закупки корректируют на наценку (20%) и умножают на количество проданного товара (см. таблицу 2.2).

Для того чтобы посчитать выручку от реализации товаров оптом, необходимо сначала из цены закупки вычесть НДС, а потом определить продажную цену товаров. Исходя, из количества проданного товара можно рассчитать выручку, без учета НДС.

Таблица 2.4 – Движение товара (продукты питания, облагаемые по ставке 10%) за квартал оптом

Исходя из данной таблицы следует, что в следствии увеличения цены покупки товара на наценку, при продаже оптом, в размере 20% то и выручка от продажи оптом увеличивается на 20%.

2.4 Расчет доли оптовой торговли

Поскольку учетная политика, ООО «Темниковопт» предусматривает использование кассового метода, то и долю продаж будет определять по этому методу.

При использовании кассового метода для определения налогооблагаемой прибыли датой получения дохода признается день поступления средств на счетах в банках или в кассу.

Таблица 2.5 – Расчет доли оптовой торговли за 1 квартал 2017 г., руб.

Доля оптовой торговли рассчитывается следующим образом:

Доля оптовых продаж от общей выручки предприятия, рассчитанная по формуле 3.1, составила:

Исходя из данной таблицы следует, что вследствие расхождения в количестве проданной продукции с розницей, оптовая продажа не является основной деятельностью предприятия. И составляет 35,27% от общей выручки, а оставшаяся доля приходится на розничную торговлю.

Так как предприятие занимается и оптовой и розничной торговлей, а операции по розничной торговле не облагаются НДС, то к возмещению можно поставить только НДС в соответствии с пропорцией оптовой и розничной торговли.

Из этого следует, что затраты на приобретение товара составили 1936661,34 руб., в том числе НДС – 193666,12 руб.

2.5 Транспортный налог

Транспортный налог ежегодно уплачивают юридические и физические лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства (статья 357 НК РФ).

Исчисление транспортного налога осуществляется исходя из суммарной мощности двигателя каждого наименования объекта налогообложения, марки транспортного средства и размера годового налога с каждой единицы мощности двигателя. Если транспортное средство было в течение налогового периода зарегистрировано или снято с регистрации и находилось в пользовании (собственности) у налогоплательщика менее года, налог уплачивается за те месяцы, в течение которых транспортное средство находилось у налогоплательщика.

Расчет налога будет вести согласно региональным налоговым ставкам по транспортному налогу.

По условию задания ООО «Темниковопт» имеет в собственности четыре легковых автомобиля ГАЗ-31029 с мощностью двигателя 90 л.с. А также два грузовых автомобиля мощностью двигателя 240 л.с.

Региональная ставка налога составляет:

• • по легковому автомобилю – 7 руб. за 1 л.с.;
  • по грузовому автомобилю – 20 руб. за 1.с.

Таблица 2.8 – Расчет транспортного налога