Добавлен: 25.06.2023
Просмотров: 188
Скачиваний: 3
Как видно из таблицы 1.1 (приложение А), большинство ставок индексируется в период с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2011 г. один раз в год, и в течении каждого года ставки будут оставаться неизменными. Индексироваться не будут только ставки на нефтепродукты. В среднем ставки акцизов увеличились на 10% ежегодно.
Комбинированные налоговые ставки установлены только на сигареты с фильтром и без фильтра и папиросы.
В частности, на сигареты с фильтром в 2008 г. установлена специфическая составляющая комбинированной ставки в размере 120 руб. за 1 тыс. сигарет. Адвалорная составляющая комбинированной ставки зафиксирована в размере 5,5% от расчетной стоимости указанных сигарет. При этом в статье 193 НК РФ определено, что сумма акциза в расчете на 1 тыс. сигарет не должна быть меньше 142 руб. Другими словами, 142 руб. за 1 тыс. сигарет с фильтром – это минимальная ставка акциза для сигарет с фильтром.
Специфическая составляющая комбинированной ставки на сигареты без фильтра и папиросы равна 55 руб. за 1 тыс. сигарет или папирос. Адвалорная часть комбинированной ставки составляет 5,5% от расчетной стоимости этих сигарет или папирос. Причем сумма акциза в расчет на 1 тыс. сигарет или папирос не должна быть меньше 72 руб.
Расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачки) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течении одного налогового периода.
Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой единица потребительской упаковки (пачки) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными предпринимателями. Максимальная розничная цена устанавливается организацией самостоятельно.
Предположим, на пачке сигарет будет указана цена 55 руб. Это значит, что в торговле (включая сеть общественного питания) фактический размер цены на сигареты может быть не выше 55 руб. Исходя именно из этого уровня розничной цены должна формироваться налоговая база при исчислении акцизов. Никаких других функций эта величина не выполняет.
Возможна ситуация, когда в течении налогового периода налогоплательщик реализует табачные изделия одного наименования с разными максимальными розничными ценами. В этом случае расчетная стоимость определяется как произведение каждой максимальной розничной цены и количества реализованных пачек сигарет (папирос), на которых указана соответствующая максимальная розничная цена.
За реализацию табачных изделий по ценам, превышающим максимальные цены, предусмотрены административные санкции по статьям 14.6 и 14.15 Кодекса о Административных Правонарушениях РФ (далее КоАП) Федеральным законом от 26 июля 2006 г. №134-ФЗ. В то же время ответственность для производителей за завышенные максимальные розничные цены в оптовой или розничной торговле не предусмотрена. При этом обязанность по контролю за соблюдению максимальных розничных цен на налоговые органы не возложена.
Министерством финансов РФ учреждена форма уведомления о максимальных розничных ценах. Уведомление налогоплательщик подает в налоговую инспекцию по каждой марке сигарет (папирос) не позднее, чем за 10 календарных дней до начала месяца, в котором будут применяться максимальные розничные цены. Заявленный уровень цены должен соблюдаться в течение срока действия уведомления.
Общая сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму акцизов, исчисленных для каждого вида этих товаров.
На всей территории России установлены единые налоговые ставки на подакцизную продукцию в соответствии со статьей 193 НК РФ.
Датой реализации (передачи) подакцизных товаров считается как день их отгрузки, так и день подписания акта приема-передачи этих товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему розничную реализацию [6].
1.4 Налоговые вычеты
Налоговым законодательством налогоплательщикам предоставлено право уменьшить в определенных случаях сумму акциза на установленные налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы акцизов, предъявленные продавцам и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров или уплаченные им при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и использованные в дальнейшем в качестве сырья для производства других подакцизных товаров.
Вычет могут производить также в случае передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, если давальческим сырьем являются подакцизные товары. В этом случае вычитаются суммы налога, предъявленные и уплаченные собственником указанного давальческого сырья при его приобретении или уплаченные им при ввозе этого сырья, выпущенного в таможенном режиме внутреннего потребления на российскую территорию, а также суммы налога, предъявленные и уплаченные собственником этого давальческого сырья при его производстве.
Другими словами, переработчик имеет право вычесть сумму акциза, если давалец по переданному сырью уплатил акциз, и для этого вычета давалец обязан представить подтверждение об уплате акциза. В этом случае переработчик предъявляет давальцу сумму акциза (в стоимости продукции с учетом налогового вычета).
Также подлежат вычету суммы налога, уплаченные на российской территории по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, которые в дальнейшем были использованы для производства алкогольной продукции. Вычеты производятся на момент приобретения виноматериалов при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату приобретенных виноматериалов, договора купли-продажи, товарно-транспортных накладных поставки виноматериалов, счетов-фактур, купажных актов (акт для учета и списания виноматериалов и основных материалов израсходованных на купаж), актов списания виноматериалов в производство.
Налогоплательщики акцизов имеют право уменьшить общую сумму акцизов по подакцизным товарам на сумму акциза, исчисленного налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров.
В случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них налоговый вычет производится только при оплате акциза налогоплательщиком.
В случае безвозвратной утере подакцизных товаров в процессе их производства, хранения, перемещения или последующей технологической переработки суммы акциза подлежат вычету только в пределах норм естественной убыли, утвержденных федеральным органом исполнительной власти. Указанное положение относится к операциями со всеми подакцизными товарами, за исключением нефтепродуктов, по которым установлен особый порядок вычетов.
По нефтепродуктам налоговым вычетам подлежат суммы акциза, исключительно начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина. Таким образом, налоговые вычеты налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при его передаче (в том числе на основании распорядительных документов собственника прямогонного бензина) лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, производятся при представлении в налоговые органы следующих документов:
- копии договора между собственником прямогонного бензина и налогоплательщиком;
- копии договора между собственником прямогонного бензина и лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;
- копии распорядительных документов собственника прямогонного бензина (в случае наличия таких документов) на передачу прямогонного бензина лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина;
- накладной на отпуск прямогонного бензина или акта приема-передачи прямогонного бензина лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина.
Все указанные налоговые вычеты производятся исключительно на основании документов и счетов-фактур, которые налогоплательщики получают при приобретении подакцизных товаров, а при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации – на основании таможенных деклараций или других документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров и уплату соответствующих сумм налога.
Вычетам подлежат только фактически уплаченные продавцам суммы налога при приобретении подакцизных товаров либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве.
При использовании в качестве давальческого сырья подакцизных товаров, по которым на территории России уже был уплачен акциз, налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщиком копий платежных документов, подтверждающих факт уплаты налога владельцем сырья или же оплату владельцем стоимости сырья по ценам, включающим акциз.
Налоговые вычеты, предусмотренные при использовании в качестве давальческого сырья подакцизных товаров, ранее произведенных налогоплательщиком из давальческого сырья.
Производится данный вычет на основании копий первичных документов, подтверждающих факт предъявления налогоплательщиком собственнику этого сырья указанных сумм акциза (актов) и платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты собственником сырья стоимости изготовления подакцизного товара с учетом акциза.
Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет, по подакцизным товарам определяется самим налогоплательщиком по итогам каждого календарного месяца. Она равна сумме налога, уменьшенного на предусмотренные налоговым законодательством и подтвержденные документально вычеты.
В тех случаях. Когда осуществляется первичная реализация подакцизных товаров, ввезенных с территории государств – участников Таможенного союза, т.е. без таможенного оформления, подлежащая уплате в бюджет сумма акциза определяется исходя из общей суммы исчисленного налога. В случаях, когда сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превысит сумму налога, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, налогоплательщик не уплачивает акциз в этом налоговом периоде. При этом сумма превышения должна быть зачтена или возвращена в счет текущих или предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по этому налогу.
Указанные суммы возврата или зачета направляются на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимок, сумм налоговых санкций, подлежащих зачислению в тот же бюджет.
Зачет производится самостоятельно налоговыми органами в течение 10 дней и об этом должно быть сообщено налогоплательщику. По истечению указанного трехмесячного периода незачтенные суммы подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению. Налоговый орган в течении двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства. Возврат указанных сумм должен быть осуществлен органами Федерального казначейства в течении двух недель после получения решения налогового органа. При нарушении установленных сроков возврата средств налогоплательщику начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования Банка Росси за каждый день просрочки.
Налоговым законодательством установлены следующие сроки и порядок уплаты налога. Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров (за исключением по прямогонному бензину) производится исходя из фактической реализации (передаче) за истекший налоговый период равными долями: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.
Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими соответствующие свидетельства, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики, имеющие специальные свидетельства – не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.
Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством [8].
Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию в части осуществляемых ими операций в те же сроки, которые предусмотренные для уплаты акциза в бюджет [10].