Файл: Особенности формирования налоговой базы по налогу на имущество для банков.pdf

4) перечень объектов недвижимости должен быть определен субъектом РФ (его уполномоченным органом), в котором находится объект недвижимости, и опубликован на официальном сайте субъекта РФ (его уполномоченного органа) на 1 января текущего года.

Если по состоянию на 1 января текущего года в перечне субъекта РФ налогооблагаемого налогом на имущество организаций объекта нет, или не определена его кадастровая стоимость, налог за этот год надо рассчитывать и платить исходя из балансовой стоимости объекта.

Таким образом, для того чтобы у организации возникла обязанность рассчитывать налог на имущество по кадастровой стоимости, региональные власти должны принять и утвердить два документа (п. 2 ст. 378.2 НК РФ):

1) закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов;

2) результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества (могут быть утверждены нормативными актами соответствующих региональных ведомств).

Налог за год рассчитывается путем умножения налоговой ставки на кадастровую стоимость объекта по состоянию на 1 января этого года (налогового периода). Сумма авансового платежа по налогу исчисляется как 1/4 кадастровой стоимости объекта недвижимости, умноженная на соответствующую налоговую ставку (п. 12, 13 ст. 378.2 НК РФ). Ставки устанавливают регионы с учетом предельных ставок, указанных выше.

Если организация владеет недвижимостью весь год, вопросов не возникает. Однако может получиться, что объект приобретен или продан в течение года. Тогда, по мнению налоговиков, налог (авансовые платежи) в отношении такого объекта исчисляются с учетом коэффициента. Он рассчитывается как отношение количества полных месяцев, в течение которых объект недвижимости находился в собственности компании, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Причем для иностранных организаций такая норма прямо предусмотрена пунктом 5 статьи 382 НК РФ. Но для российских компаний в Налоговом кодексе РФ ее пока нет.

В связи с тем, что регионы постепенно переходят на применение кадастровой стоимости имущество при расчете налогооблагаемой базы, данное новшество в скором времени придет и в Красноярский край. Тогда перед бухгалтерами края встанет вопрос о корректном исчислении налогооблагаемой базы. Ведь уже сейчас бухгалтерам приходится исключать из нее стоимость движимого имущества, принятого на учет после 1 января 2013 г., а также движимого имущества 1 и 2 амортизационной группы (Приложение Б). А после принятия соответствующих поправок придется выделять еще и стоимость имущества, определенного по кадастровой стоимости.

Для расчета налоговой базы по налогу на имущество АКБ «Ресурс-траст» воспользуемся табл. 1.

Таблица 1

Расчет налоговой базы по налогу на имущество
АКБ «Ресурс-траст» в 2016 гг. (без учета филиалов)

То есть налогооблагаемая база по «некадастровым» основным средствам составит 22784854 рублей. Налог на имущество составит 22784854 х 2,2% = 50127 рублей. По имуществу с кадастровой оценкой налоговая база составила 42421584 рублей, в сам налог составил 636324 рублей.

Общая условная сумма налога за 2016 года составила 50127 + 636324 = 1137591 рублей.

Таким образом, в 2016 г. налогооблагаемой базой по налогу на имущество в АКБ «Ресурс-траст» является средняя стоимость имущества за отчетный период, определенная как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Ставка налога составила 2,2%. Кроме этого, базой по налогу на имущество также являются основные средства, по которым определена кадастровая стоимость. Ставка налога составила 1,5%.

3. Основные направления совершенствования имущественного налогообложения АКБ «Ресурс-траст»

Расчеты с бюджетом по налогам в современных рыночных условиях являются важным и сложным участком в организации налогового учета. Следует правильно и грамотно составить учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета, определить совокупность применяемых элементов, которые могут оказать влияние на размер налоговых обязательств организации. Квалифицированный подход к организации учета, а также внутреннего контроля и анализа налоговой нагрузки является значимым для деятельности любой организации. Для того, чтобы правильно рассчитать налог, следует правильно организовать ведение бухгалтерского учета.

Для АКБ «Ресурс-траст» следует рекомендовать следующие методы оптимизации бухгалтерского учета имущества:

1. Открытие субсчетов к счетам учета имущества.

На счетах 60401 «Основные средства (кроме земли)» и 60414 «Амортизация основных средств (кроме земли)» следует открыть отдельные субсчета. Все новые движимые активы, а также имущество, по которым определена кадастровая стоимость для целей исчисления налогом на имущество организаций, будут собраны на новом субсчете, а старые будут учитываться как и раньше. Одним из самых наглядных будет способ создания дополнительных субсчетов и субконто к действующим счетам бухгалтерского учета по учету основных средств и доходных вложений в материальные ценности. Так как в АКБ «Ресурс-траст» применяется специализированная банковская программа, то к счету 60401 можно открыть субсчета третьего порядка «Стоимость имущества в целях налогообложения налогом на имущество организаций»:

01 «Движимое имущество 1-2 амортизационной группы, принятое на учет до 1 января 2013 года»;

02 «Движимое имущество 3-10 амортизационной группы, принятое на учет до 1 января 2013 года»;

03 «Движимое имущество 1-2 амортизационной группы, принятое на учет в период с 1 января 2013 года»;

04 «Движимое имущество 3-10 амортизационной группы, принятое на учет в период начиная с 1 января 2013 года»

05 «Недвижимое имущество, оцененное по кадастровой стоимости»;

06 «Прочее недвижимое имущество».

К счету 02 «Амортизация основных средств» также следует добавить вышеназванные субконто.

Такое отделение приобретенного движимого имущества и имущества с «кадастровой» стоимостью от основных средств, принадлежавшего организации до 2013 года необходимо для корректного расчета налога на имущество (в том числе и авансовых платежей по нему).

Далее целесообразно разработать регистр для формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций. Такой регистр может быть сформирован программой при условии введения дополнительного субконто «Стоимость имущества в целях налогообложения налогом на имущество организаций» (Приложение Г). Данная форма регистра позволит бухгалтеру быстро рассчитать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций (рис. 2).

Движимое имущество 1-2 амортизационной группы

Движимое имущество 3-10 амортизационной группы, принятое на учет в период начиная с 1 января 2013

Движимое имущество 3-10 амортизационной группы, принятое на учет до 1 января 2013

Недвижимое имущество и имущество оцененное по кадастровой стоимости

С

У

Б

К

О

Н

Т

О

Не является объектом налогообло-жения

Является объектом налогообло-жения

Рисунок 2 – Схема рекомендуемого регистра учета основных средств для расчета налогооблагаемой базы по налогу на имущество АКБ «Ресурс-траст»

Все регистры бухгалтерского учета рекомендуется закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

2. Выбор оптимального метода начисления амортизации.

В современных условиях формирование экономической политики является одной из наиболее актуальных задач эффективного функционирования и развития предприятия. При ее разработке уделяется внимание и такому направлению, как учетная политика предприятия. Ведь количество и суммы перечисляемых налогов в бюджет и внебюджетные фонды, структура баланса, значение ряда ключевых финансово-экономических показателей зависят от принятых решений и выбранных направлений учета имущества и обязательств в учетной политике. С точки зрения оптимизации налоговых платежей (налога на прибыль, налога на имущество организаций) предприятию целесообразно применить варианты учетной политики, позволяющие относительно завысить себестоимость, что, в свою очередь, поможет уменьшить налогооблагаемую базу. Предприятия могут в учетной политике выбирать варианты, которые правомерны в отношении двух аспектов: налогового учета на предприятии; бухгалтерского учета на предприятии.

Для АКБ «Ресурс-траст» в целях бухгалтерского учета целесообразно использовать метод уменьшаемого остатка.

3. Снижение первоначальной стоимости основных средств.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость объекта определяется исходя из всех фактических расходов на его приобретение (сооружение или изготовление) и доведение до состояния, пригодного к использованию. Значительную часть стоимости объекта основных средств, кроме покупной цены, составляют суммы, уплачиваемые в соответствии с условиями договора купли-продажи. Необходим поиск оснований сокращения подобных расходов и отнесения их к прочим или к внереализационным расходам. Например, порядок учета таможенных пошлин, уплаченных в связи с приобретением основных средств, определяется налогоплательщиком в учетной политике, кстати, как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения прибыли указанные платежи могут быть отнесены на увеличение стоимости основных средств как невозмещаемые налоги, а могут включаться в состав прочих расходов. В налогообложении также действует такой принцип: если некоторые затраты с равным основанием могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он относит такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).

При определении первоначальной стоимости основных средств важно не допустить и завышения оценки. Так, если организация деньги, полученные на цели приобретения или строительства основных средств, временно предоставляет в пользование другим лицам, то расходы на обслуживание заемных средств должны быть уменьшены на величину доходов, полученных от предоставления займа.

Снижение первоначальной стоимости основных средств достигается уже описанным ранее способом разделения объекта на составные части, учитываемые как отдельные инвентарные объекты, если стоимость некоторых из них меньше 40 тыс. руб. Однако такой способ может встретить противодействие со стороны налоговых органов. Поэтому разделение имущества на части должно быть организационно-технически обоснованно. Например, основаниями раздельного учета составных частей электронно-вычислительных машин могут быть такие как принадлежность их к разным группам, указанным в Общероссийском классификаторе основных средств, утвержденном Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359; разные сроки полезного использования. Также считаем необходимым издание внутреннего распорядительного документа, которое бы четко показывало необходимость и возможность обособленного использования составных частей имущества. Наличие такого документа подтверждает обоснованность расходов, ведь налог на имущество тоже расход (условный расход, вспомним ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»), а расходы по налогу на прибыль должны быть обоснованны.