Файл: Особенности формирования налоговой базы по налогу на имущество для банков.pdf

5. Лизинг основных средств.

Предприятие может приобретать основные средства и по договору лизинга, тогда предмет лизинга может учитываться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя, что определяется соглашением сторон договора лизинга.

Если предмет лизинга учитывается на балансе организации, которая не является плательщиком налога на имущество (имеет льготу), то налог по данному предмету лизинга на законных основаниях не платится.

Особое внимание в бухгалтерском учете основных средств следует уделять таким понятиям, как их ремонт и реконструкция. При этом расходы на реконструкцию надо включать в первоначальную стоимость имущества (ст. 257 НК РФ). Уменьшать налоговую прибыль они будут не сразу, а постепенно, через амортизационные отчисления, что повлияет на сумму налога на имущество. Расходы на ремонт можно списать в налоговом учете единовременно (ст. 260 НК РФ).

5. Аренда основных средств у субъекта, освобожденного от уплаты налога на имущество.

Существует еще один способ оптимизировать бухгалтерский учет основных средств в целях налогообложения - сдача основных средств в аренду лицам, не являющимся плательщиками налога на имущество, или лицам, имеющим льготы по налогу на имущество, что позволит на законных основаниях не уплачивать данный налог. Схематично данную операцию можно представить следующим образом.

Предприятие заключает договор купли-продажи основных средств по остаточной стоимости с лицом, не являющимся плательщиком налога на имущество, или с лицом, имеющим льготы по налогу на имущество. После перехода права собственности на основные средства к неплательщику налога последний заключает с предприятием договор аренды. Размер арендной платы сопоставим с начисляемым износом, чтобы не возникала обязанность уплаты налога на прибыль. Неплательщик налога осуществляет платежи по договору купли-продажи в рассрочку, что может быть установлено в данном договоре. Причем платежи за основное средство по сумме и срокам должны быть равны платежам по договору аренды.

При таких обстоятельствах стороны не осуществляют никаких платежей, поскольку взаимные обязательства прекращаются зачетом. Кроме того, у них не возникает обязанности дополнительной уплаты НДС и налога на прибыль по этим сделкам.

6. Переоценка основных средств.

Цель переоценки – определение текущей (восстановительной) стоимости объекта, т.е. суммы денежных средств, которая была бы уплачена по состоянию на начало года в случае необходимости замены объекта. Если текущая стоимость основных средств становится ниже их первоначальной стоимости, то налогоплательщик «переплачивает» налог, он заинтересован в уценке подобных объектов. Как разъясняет Минфин России, результаты правильно проведенной переоценки основных средств (по группам) учитываются в целях исчисления налога на имущество организаций. Для документального подтверждения полной восстановительной стоимости объектов могут быть использованы данные о ценах организации-изготовителя; данные органов статистики, торговых инспекций; публикации в специальной литературе; экспертные заключения оценщиков. Переоценка от случая к случаю не может влиять на балансовую стоимость, поэтому решение о проведении переоценки закрепляется организацией в учетной политике в целях бухгалтерского учета. Организация может выбрать один из возможных способов: или проводить переоценку ежегодно; или проводить переоценку ранее переоцениваемых объектов в случае, когда есть высокая доля вероятности, что их стоимость существенно изменилась. В соответствии с Указаниями Минфина России размер существенности – 5%. Таким образом, уценка уменьшает налог на имущество, так как уменьшается стоимость основных средств, лежащая в основе расчета налоговой базы, но ее нужно правильно проводить, чтобы исключить налоговые риски.

Изменение первоначальной стоимости основных средств возможно также в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, частичной ликвидации и перевооружения объектов основных средств. В случае проведения такой реконструкции первоначальная стоимость возрастет, увеличится и сумма налога на имущество, что уменьшит налог на прибыль организации. И здесь важно избежать налоговых рисков. С января 2006 г. в соответствии с поправками, внесенными в п. 27 ПБУ 6/01, увеличение первоначальной стоимости основных средств в связи с модернизацией и реконструкцией признается в случае улучшения (повышения) первоначально принятых показателей функционирования объекта, тогда как ранее использовалась формулировка «могли увеличить».

Подводя итоги вышесказанного, можно сказать, что для успешной постановки системы учета основных средств с предложенными мероприятиями требуется анализ текущей учетной системы и определение разниц в бухгалтерском и налоговом учете. Для этого необходимо, прежде всего, продумать подход к организации учета основных средств по улучшенной методике, осуществляя параллельно учет данных объектов учета с требованиями РСБУ и Налогового кодекса РФ на основе усовершенствованного плана счетов.

Заключение

Налог на имущество организаций является ключевым налогом в системе имущественного налогообложения организаций. Его можно охарактеризовать как прямой, региональный, налог с юридических лиц, общий, имущественный. Поскольку налог на имущество относится на финансовые результаты, организациям становится выгодным увеличивать стоимость амортизируемого имущества, что приводит к возрастанию сумм налога на имущество, постольку увеличение амортизационных отчислений влечет за собой снижение налогооблагаемой прибыли, результатом чего является экономия при уплате налога на прибыль. Налог на имущество организаций выполняет фискальную, регулирующую и контрольную функции. Пока значение налога на имущество организаций как в общем объеме доходных поступлений государства, так и с точки зрения обременительности для отдельных плательщиков невелико.

Учитывая, что к настоящему времени существует достаточно большой опыт налогообложения имущества, проводя анализ результатов российской и зарубежной практики, в экономической литературе выделяют принципы, характеризующие действующие системы.

1. Налог на имущество является по преимуществу территориальным налогом и поступает в бюджеты территорий. Перевод в статус федерального имущественного налогообложения может иметь определенные преимущества, однако объемы финансовых ресурсов, полученные от уплаты в целях обеспечения регулирующей и парораспределительной функций налогообложения, должны распределяться между бюджетами всех уровней.

2. Двумя альтернативами в подходах имущественного налогообложения в зарубежной практике являются подходы, основанные на:

- обложении непосредственно объекта имущества, независимо от того, кто является его владельцем и кто будет уплачивать налог;

- обложении налогоплательщиков, являющихся собственниками недвижимости, с учетом различных социальных последствий такого налогообложения.

3. В качестве объекта при налогообложении имущества на практике выступают земля и объекты недвижимости – здания и сооружения. Причиной выбора выступает возможность относительно легкого их выявления и идентификации, в отличие от движимого имущества.

4. Основным принципом в методике формирования и определения налогооблагаемой базы имущественных налогов является использование в расчетах стоимости налогооблагаемых объектов, наиболее близко соответствующей рыночной оценочной цене.

5. При определении стоимости имущества на практике применяется массовая методика оценки на основе использования стандартных процедур расчета стоимости объектов для целей налогообложения.

6. Установление ставок налога в каждом государстве происходит в зависимости от сложившейся законодательной и экономической практики. Анализ вариантов налогообложения позволяет выделить фиксированные и переменные ставки, используемые при налогообложении имущества.

Объект настоящего исследования – АКБ «Ресурс-траст». Банк с первых дней строился как клиентский, а значит – универсальный. Ориентация на обслуживание малого и среднего бизнеса была взята совершенно сознательно. Клиентами банка стали предприятия независимо от их типа, форм собственности, отраслевой принадлежности. В настоящее время в число клиентов банка входят предприятия оптово-розничной торговли, пищевой промышленности, строительные организации.

В 2016 году налогооблагаемой базой по налогу на имущество в АКБ «Ресурс-траст» является средняя стоимость имущества за отчетный период, определенная как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Ставка налога составила 2,2%. Также для отдельных категорий активов налогооблагаемая база определена как кадастровая стоимость имущества, ставка по такому налогу составила 1,5%.

Для АКБ «Ресурс-траст» следует рекомендовать следующие методы расчета и налоговой оптимизации налога на имущество организации:

1. Открытие субсчета третьего порядка «Стоимость имущества в целях налогообложения налогом на имущество организаций». Далее целесообразно разработать регистр для формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций. Такой регистр может быть сформирован программой при условии введения дополнительного субконто «Стоимость имущества в целях налогообложения налогом на имущество организаций». Данная форма регистра позволит бухгалтеру быстро рассчитать налогооблагаемую базу по налогу на имущество организаций.

2. Выбор оптимального метода начисления амортизации. Для АКБ «Ресурс-траст» в целях бухгалтерского учета целесообразно использовать метод уменьшаемого остатка.

3. Снижение первоначальной стоимости основных средств.

4. Проведение переоценки основных средств.

5. Лизинг основных средств.

6. Аренда основных средств у субъекта, освобожденного от уплаты налога на имущество.

Подводя итоги вышесказанного, можно сказать, что для успешной постановки системы учета основных средств с предложенными мероприятиями требуется анализ текущей учетной системы и определение разниц в бухгалтерском и налоговом учете. Для этого необходимо, прежде всего, продумать подход к организации учета основных средств по улучшенной методике, осуществляя параллельно учет данных объектов учета с требованиями РСБУ и Налогового кодекса РФ на основе усовершенствованного плана счетов, а также совершая ввод основных средств в эксплуатацию в соответствие с новыми правилами их учета.

Список использованных источников

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ // справочно-правовая системы «Консультант плюс».
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 1) от 30.11.1994 № 51-ФЗ // справочно-правовая системы «Консультант плюс».
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 2) от 26.01.1996 № 14-ФЗ) // справочно-правовая системы «Консультант плюс».
4. Налоговый кодекс РФ (Часть 1) от 31.07.1998 № 146-Ф3 // справочно-правовая системы «Консультант плюс».
5. Налоговый кодекс РФ (Часть 2) от 05.08.2000 № 117-Ф3 // справочно-правовая системы «Консультант плюс».
6. Постановление Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359 «О принятии Общероссийского классификатора основных фондов» // справочно-правовая системы «Консультант плюс».
7. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» // справочно-правовая системы «Консультант плюс».
8. Письмо Министерства финансов от 22.08.2006 № 07-05-06/220 «О порядке определения годовой суммы амортизационных отчислений при применении способа уменьшаемого остатка при начислении амортизации» // справочно-правовая системы «Консультант плюс».
9. Письмо Минфина от 19.05.2014 № 03-05-04-01/23641 // справочно-правовая системы «Консультант плюс».
10. Письмо Минфина от 21.05.2014 № 03-05-05-01/24062 «Особенности налогообложения отдельных объектов недвижимого имущества исходя из кадастровой стоимости не применяются в отношении организаций балансодержателей, не являющихся собственниками объектов недвижимого имущества» // справочно-правовая системы «Консультант плюс».
11. Письмо ФНС от 06.06.2014 № БС-4-11/10837@ «О налоге на имущество организаций» // справочно-правовая системы «Консультант плюс».
12. Письмо ФНС от 14.08.2014 № ПА-4-11/16089 «О налоге на имущество организаций» // справочно-правовая системы «Консультант плюс».
13. Брофман М.Д., Шурдумова Э.Г. Перспективы внедрения и реализации налога на недвижимость в РФ // Проблемы современной экономики. – 2015. - №27. – с. 51-56.
14. Власова М.А. Раздельный учет: движимое и недвижимое имущество в целях налогообложения по налогу на имущество // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2017. - № 2. – с. 24-32.
15. Внучкова И.Н. Раздельный учет: движимое, недвижимое и кадастровое имущество // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2014. - № 2. – с. 23-39.
16. Гущина И.В. Реализация функций налога в налогообложении имущества предприятий // Известия ИГЭА. – 2013. - №4 – с. 21-28.
17. Карбушев Г.К. Совершенствование налогообложения имущества организаций // ЭКО. – 2015. - № 7. – с. 23-30.
18. Крутякова Т.Л. Налог на имущество: изменения продолжаются // Новая бухгалтерия. - 2016. - № 12. – с. 15-22.
19. Кучеров И.К. Налоговое право России. – М.: Юр. Инфор., 2013. – 214 с.
20. Лихачев С.А. Отдельные вопросы, связанные с применением законодательства по налогу на имущество // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2016.- № 18. – с. 21-25.
21. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для академического бакалавриата / под науч. ред. Л. И. Гончаренко. – М. : Издательство Юрайт, 2014. – 541 с.
22. Павлова Л.П. Вопросы теории и практики исчисления и взимания налогов: Учебное пособие. – М.: ФА, 2014. – 367 с.
23. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. – М.: Книжный мир, 2012. – 245с.
24. Пансков В.И. Российская система налогообложения: проблемы развития. – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2014. – 241 с.
25. Петухов А.М. Увеличение регулирующей функции налога на имущество // Российское предпринимательство. – 2014. - № 9 (98). – с. 153-157.
26. Парыгина В. А. Понятие, история и функции налогообложения имущества // Современное право. – 2015. – № 10. – с. 3 – 8.
27. Пятшева Е. Н. Тенденции развития системы имущественного налогообложения организаций в Российской Федерации // Вестник Российский Государственный Гуманитарный Университет. – 2014. - №21. – с. 157-167.
28. Стукина В. В. Становление налогооблажения недвижимого имущества // Международный научно-исследовательский журнал. – 2014. - №1-3 (20). – с. 103-104.
29. Теория и история налогообложения: учебник / под редакцией Майбурова И. А. – М.: Юнити-Дана. – 2014. - 422 с.
30. Шмелев Ю.Д. О новой концепции налога на имущество организаций и механизме её реализации // Финансы. – 2015. - № 4. – с. 28-35. 
31. Налоговая нагрузка: расчет и законное снижение [Электронный ресурс] // Планово-экономический отдел. – URL: http://www.profiz.ru/peo/5_2011/nalogovaia_nagruzka/ (дата обращения: 10.03.2017).

Приложение А

Основные элементы налога на имущество, действовавшего в соответствии с Законом «О налоге на имущество предприятий» до принятия НК РФ

Объекты налогообложения

основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. При этом основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости

Налогооблагаемая база

для определения налогооблагаемой базы принимаются отраженные в балансе остатки по следующим счетам бухгалтерского учета

01 «Основные средства» и

03 «Доходные вложения в материальные ценности»

04 «Нематериальные активы»

02 «Амортизация основных средства» и доходных вложения в материальные ценности»

05 «Амортизация нематериальных активов»

Запасы:

10 «Материалы»

11 «Животные на выращивании и откорме»

12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»

15 «Заготовление и приобретение ценностей»

16 «Отклонения в стоимости материалов»

40 «Готовая продукция»

41 «Товары по покупной стоимости»

45 «Товары отгруженные»

Затраты:

20 «Основное производство»

21 «Полуфабрикаты основного производства»

23 «Вспомогательное производства»

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

30 «Некапитальные работы»

31 «Расходы будущих периодов»

36 «Выполненные этапы по незавершенным работам»

44 «Издержки обращения»

Прочие запасы и затраты раздела II баланса

Схему лучше набрать самостоятельно в копированном виде она имеет не презентабельный вид.

Приложение Б

Включение движимого имущества в налогооблагаемую базу по налогу на имущество организаций с 1 января 2015 года