Файл: Особенности налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций (Налогообложение прибыли банков).pdf

- на государственном уровне банкам законодательно запрещено заниматься производством и торговлей материальными ресурсами.

Современный коммерческий банк – универсальное кредитное учреждение, предлагающее более 200 операций^[7]. Вместе с тем есть основные операции, без которых банк не может существовать (речь о которых пойдет чуть ниже).

Гражданский кодекс Российской Федерации (далее – ГК РФ)^[8] не выделяет банки в самостоятельную организационно-правовую структуру. Банку присуща любая из организационных форм и любая из предусмотренных законодательством структур. В то же время деятельность банка строится в соответствии с законом РФ «О банках и банковской деятельности», регулируется Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

Банковская деятельность – это особая отрасль экономики. Ее нельзя отождествлять с производственной, торговой или иной отраслью промышленности^[9].

При наличии соответствующих лицензий банки могут заниматься деятельностью на рынке ценных бумаг, осуществлять операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями и некоторые другие операции и сделки, предусмотренные законодательством. Однако кредитной организации запрещается заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью.

Таким образом, уравнивать с какой-либо другой отраслью деятельность банков не имеет смысла.

2.2 Характеристика банка

Полное наименование: ПАО «Екатеринбургский муниципальный банк»

Номер лицензии: 3161

Юридический адрес: г. Екатеринбург, ул. 8 Марта, 13.

Головной офис: 620014, г. Екатеринбург, ул. 8 Марта, д. 13.

Руководитель исполнительного органа: Ситников Михаил Михайлович.

Рейтинг (на 01.05.2018):

По активам банк занимает 264 по России и 8-ое место в регионе. По размеру чистой прибыли банк занимает 235 место по России и 9-ое место в регионе.

ПАО «Екатеринбургский муниципальный банк» представляет собой небольшой банк с государственным участием. Деятельность банка сосредоточена в границах Екатеринбурга. Ключевые направления бизнеса — кредитование и обслуживание счетов местных предприятий, привлечение средств граждан во вклады^[10].

Кредитная организация зарегистрирована в конце 1994 года сразу в форме акционерного общества. Название практически не менялось. Полное наименование — открытое акционерное общество «Екатеринбургский муниципальный банк», сокращенное — ПАО «Банк «Екатеринбург».

В настоящее время у банка 35 акционеров. Муниципальным властям города принадлежат 29,29% акций.

Деятельность кредитного учреждения сконцентрирована в Екатеринбурге, где у банка 5 отделений и 1 операционная касса. Кредитная организация обслуживает почти 4 тысячи корпоративных клиентов, из них порядка 130 относятся к категории VIP. Екатеринбургский муниципальный банк активно работает не только с социально значимыми городскими предприятиями и организациями, но и с предприятиями малого и среднего бизнеса по программе финансовой поддержки Российского банка развития. Для частных клиентов выпущено около действующих 120 тыс. пластиковых карт (в основном VISA). В рамках зарплатных проектов обслуживаются свыше 300 клиентов. Помимо карточек системы VISA выпускает Union Card и при поддержке города собственные пластиковые карты «Екатеринбургский муниципальный банк». Сеть банкоматов насчитывает порядка 70 устройств. Численность работников — почти 400 человек.

Доля кредитного портфеля в структуре активов-нетто — 57%. Свыше 70% кредитов предоставлено коммерческим организациям. Просроченная задолженность в общем объеме выданных ссуд составляет свыше 7%. Портфель ценных бумаг, состоящий в основном из корпоративных облигаций, занимает 18%. Ресурсную базу формируют вклады и остатки на счетах частных лиц (52% пассивов), 27% — остатки на расчетных счетах и депозитах юридических лиц. На внутреннем рынке межбанковских кредитов выступает донором. По итогам 2016 года кредитная организация получила убыток в размере 189,7 млн рублей согласно отчетности по РСБУ (в 2015 году чистая прибыль банка составила 72,7 млн).

Екатеринбургский муниципальный банк входит в двадцатку ведущих кредитных организаций Уральского региона, среди 18 банков Свердловской области на 01.05.2017 занимал 8-е место по размеру активов и 7-е по объему привлеченных депозитов физлиц.

Совет директоров: Александр Яков (председатель, глава Екатеринбурга), Николай Брижицкий, Александр Высокинский, Вадим Дударенко, Сергей Клименко, Михаил Ситников, Станислав Чернецкий.

Правление: Михаил Ситников (президент, председатель), Надежда Бабенина, Ольга Дериболот, Алексей Павлов, Валерий Шимов.

Деятельность кредитного учреждения сконцентрирована в Екатеринбурге, где у банка 5 отделений и 1 операционная касса. Кредитная организация обслуживает почти 4 тысячи корпоративных клиентов, из них порядка 130 относятся к категории VIP. Екатеринбургский муниципальный банк активно работает не только с социально значимыми городскими предприятиями и организациями, но и с предприятиями малого и среднего бизнеса по программе финансовой поддержки Российского банка развития. Для частных клиентов выпущено около действующих 120 тыс. пластиковых карт (в основном VISA). В рамках зарплатных проектов обслуживаются свыше 300 клиентов. Помимо карточек системы VISA выпускает Union Card и при поддержке города собственные пластиковые карты «Екатеринбургский муниципальный банк». Сеть банкоматов насчитывает порядка 70 устройств. Численность работников — почти 400 человек.

Доля кредитного портфеля в структуре активов-нетто — 57%. Свыше 70% кредитов предоставлено коммерческим организациям. Просроченная задолженность в общем объеме выданных ссуд составляет свыше 7%. Портфель ценных бумаг, состоящий в основном из корпоративных облигаций, занимает 18%. Ресурсную базу формируют вклады и остатки на счетах частных лиц (52% пассивов), 27% — остатки на расчетных счетах и депозитах юридических лиц. На внутреннем рынке межбанковских кредитов выступает донором. По итогам 2016 года кредитная организация получила убыток в размере 189,7 млн рублей согласно отчетности по РСБУ (в 2015 году чистая прибыль банка составила 72,7 млн).

Екатеринбургский муниципальный банк входит в двадцатку ведущих кредитных организаций Уральского региона, среди 18 банков Свердловской области на 01.05.2017 занимал 8-е место по размеру активов и 7-е по объему привлеченных депозитов физических лиц.

2.3 Налогообложение прибыли банка

Бесспорно, что прибыль представляет собой главный показатель результативности работы банка, для него она является финансовым результатом его деятельности. При этом основным принципом деятельности банка является коммерческий расчет, то есть доходы должны покрывать все текущие расходы и создавать средства для его развития. Определение окончательных результатов деятельности банка (прибыли или убытка) производится согласно решению, принятому банком или закрепленному документально. В течение отчетного периода прибыль или убыток формируются нарастающим итогом, по окончании этого периода производится уплата налога на прибыль в бюджет.

Коммерческие банки, безусловно, признаны Налоговым кодексом плательщиками налога на прибыль (доходы) - банки, которые получили лицензию ЦБ РФ, Банк внешней торговли РФ, кредитные учреждения, получившие лицензию ЦБ РФ, и филиалы зарубежных банков-нерезидентов. Банки так же, как и другие организации, применяют общие принципы признания доходов и расходов, но только в отношении специфики банковской деятельности (по банковским операциям и сделкам).

Налог на прибыль является основным видом налога, который уплачивают в бюджет коммерческие банки. Разность между доходами и расходами коммерческого банка составляет его валовую прибыль (валовой доход), которая является объектом налогообложения. Именно показатель валовой прибыли (т. е. без учета уплаты налогов и распределения остаточной прибыли) дает характеристику эффективности деятельности коммерческого банка. Налог рассчитывается от налогооблагаемой базы прибыли.

Прибыль до выплаты налога на прибыль складывается из текущего результата, доходов, убытков от операций с ценными бумагами за вычетом резерва на покрытие возможных потерь.

Валовая прибыль:

1) Сумма прибыли (убытка) от реализации банковских услуг, имущества банков:

- суммы начисленных и полученных процентов по кредитным ресурсам;

- комиссионные за банковские операции;

- доходы по операциям с ценными бумагами на фондовом рынке;

- доходы, полученные банком от проведения форфейтинговых, факторинговых, доверительных (трастовых) операций;

- доходы от операций с иностранной валютой, драгоценными металлами;

- излишки кассы банка;

- прочие доходы.

2) Доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям:

- дивиденды и проценты по ценным бумагам, доходы, полученные от долевого участия;

- положительные курсовые разницы по операциям банка в иностранной валюте;

- доходы от реализации банком объектов залога; прибыль банка прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- доходы от возмещения причиненных банку убытков, включая выплаты, связанные со страхованием кредитных рисков;

- доходы от реализации принадлежащих банку основных средств и иного имущества.

Главой 25 НК РФ установлены особенности формирования доходов и расходов. Законом предусмотрены открытые перечни доходов и расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы. Перечень доходов и расходов рассматриваемого в данной работе банка отражен в Отчете о прибылях и убытках в Приложении 3.

Вторая часть НК РФ отражает порядок определения доходов налогоплательщика, учитываемых при исчислении налога на прибыль; предусмотрены особенности определения доходов кредитных организаций.

Доходы банков. В частности, к доходам от банковских операций и сделок отнесены доходы:

- в виде процентов от размещения о своего имени и за свой счет привлеченных кредитной организацией денежных средств клиентов;

- от открытия и ведения банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, предоставление выписок и иных документов по счетам и розыск сумм;

- от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;

- от операций с иностранной валютой в наличной и безналичной формах;

- от операций с драгоценными металлами;

- от операций с валютными ценностями, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже валюты за свой счет и по поручению клиентов;

- от операций по предоставлению банковских гарантий, обязательств, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме, а также выполнения функций агент валютного контроля;

- от размещения резервов Федерального казначейства РФ и его территориальных органов;

- от приобретения права требования исполнения обязательств в денежной форме;

- от доверительного управления денежными средствами или иным имуществом по договорам с клиентами, включая депозитарное обслуживание;

- от предоставления в аренду специально оборудованных помещений и сейфов для хранения документов и ценностей;

- в виде средств, полученных от клиентов в возмещение услуг связи;

- в виде сумм, полученных кредитной организацией по возвращенным кредитам (ссудам), ранее списанным на ее убытки либо списанным за счет созданных резервов (при поступлении средств от должника), ранее сформированных кредитной организацией для покрытия возможных потерь по сомнительной задолженности.

Кроме того, в случае, если банк получает другие доходы, не относящиеся к вышеназванным, они также участвуют в доходе в целях исчисления налога на прибыль (доход).

Расходы банков. Далее, вторая часть НК РФ определяет затраты, которые принимаются в уменьшение доходов для исчисления налога на прибыль.

Под затратами, принимаемыми к вычету, согласно кодексу, понимается выраженная в денежной форме оценка затрат, осуществляемых налогоплательщиком исключительно для производства, продвижения на рынок и (или) реализации товаров (работ, услуг), сопровождения, гарантийного надзора и устранения недостатков, выявленных в процессе эксплуатации, а также затрат на подготовку и освоение производства, подготовку кадров и других затрат, связанных с извлечением прибыли. Даны и особенности определения затрат кредитных организаций.

Расходы коммерческого банка можно классифицировать по характеру, форме, способу учета, периоду, к которому они относятся, по влиянию на налогооблагаемую базу, способу ограничения.

По характеру расходы банка делятся на шесть групп: операционные, расходы по обеспечению хозяйственной деятельности банка, по оплате труда персонала банка, по уплате налогов, отчисления в специальные резервы и пр.

По форме различаются процентные, комиссионные и прочие непроцентные расходы.