Добавлен: 25.06.2023
Просмотров: 114
Скачиваний: 3
СОДЕРЖАНИЕ
1. Теоретические аспекты налогообложения банков
1.1 Банки как субъекты налоговых отношений
1.2 Зарубежный опыт налогообложения банков
2. Анализ действующей системы налогообложения банковской деятельности в Российской Федерации
2.1 Особенности налогообложения банковской деятельности в Российской Федерации
Банк в течение пяти дней после открытияили закрытия счета либо изменения реквизитов счета клиента-налогоплательщика долженнаправить соответствующую информацию вналоговый орган по месту своего нахождения[8].
Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организации или индивидуальному предпринимателювлечет взыскание штрафа в размере 40 тыс. руб.(ст. 132 НК РФ).
Российские банки как налогоплательщики,открывая корреспондентские счета в расчетно-кассовых центрах или в других банках, также обязаны предъявлять свидетельство о постановке на учет в налоговом органе(банкам-нерезидентам этого делать не нужно).
Таким образом, в своей деятельности банквыступает одновременно налогоплательщикомпо своим налоговым обязательствам, налоговымагентом и лицом, способствующим уплате налогов другими налогоплательщиками, являясьфинансовым посредником между конкретнымналогоплательщиком и государством.
1.2 Зарубежный опыт налогообложения банков
Для полноты раскрытия проблемы налогообложения банков необходиморассмотреть зарубежныйопыт. Это еще актуальнои в связи с тем, что российская банковская система делает попытки влиться в международныебанковские ассоциации.
Во всех странах основными налогами для банков являются НДС, налог на доход и налог на операции с ценными бумагами. Налогообложение банков призвано как нести на себе фискальную нагрузку, так и способствовать переливу средств из финансового сектора в реальный. В то же время высокие налоги отражаются на высокой стоимости кредита, снижая рентабельность реального сектора.
Банки могут либо освобождаться от налогообложения, либо облагаться по нулевой ставке, либо уплачивать НДС[9]. В первом случае освобожденные от налога услуги не включаются в систему НДС, поэтому нет возможности компенсировать входящий налог, тогда как облагаемые по нулевой ставке услуги формально входят в систему НДС, что дает возможность компенсировать входящий налог. В директивах ЕС прописан принцип освобождения от НДС ряда финансовых услуг, в частности таких, как сделки с ценными бумагами, кредитование, гарантии, страхование, операции инвестиционных фондов. В то же время выпуск чеков, валютообменные операции, аренда сейфов, лизинг и факторинг НДС облагаются.
Налогообложение дохода в зарубежных странах представлено в форме корпоративного подоходного налога. Главной трудностью, с которой сталкиваются за рубежом, является проблема компенсации «плохих долгов». Несмотря на то, что законодательства многих стран допускают налоговые льготы банкам, объявившим об убытках, сам механизм компенсации убытков до конца не разработан.
Международная практика предусматривает создание двух кредитных портфелей с различными моделями дохода. В случае если в будущем банк получит одинаковую прибыль по этим портфелям, в начальный период доход от более рискового портфеля окажется выше за счет более высокого процента. И банк с точки зрения текущей стоимости должен платить более высокий налог по рисковому портфелю. В таких ситуациях обычно банкам в момент размещения кредитных ресурсов разрешают вычитать из налогооблагаемого дохода резервы по рисковым долгам. В результате текущая величина уплачиваемых налогов получается одинаковой, если сумма резерва равна приросту дохода за счет более рискового портфеля.
Ставка налогообложения зависит также от ставок местных налогов, политики выплаты банками дивидендов и муниципальных ставок налога с продаж[10]. Так, в Японии банки уплачивают следующие налоги: корпоративный налог на прибыль (37,5%), местный налог на прибыль (12,6%) и местный душевой налог (7,76%). С учетом некоторых вычетов ставка налога в среднем составляет около 50% и колеблется в диапазоне от 44 до 56%.
В Италии система налогообложения банков несколько иная: с банков взимается налог на прибыль корпораций (36%) и местный налог (16,2%), однако реальная ставка составляет около 48%, так как при исчислении налога 75% местного налога вычитается из облагаемого дохода.
Во Франции банки (включая отделения иностранных банков) уплачивают налог с корпораций, равный почти 34% с нераспределенной прибыли, и 42% с прибыли, выплаченной в виде дивидендов. Налог на добавленную стоимость не взимается с основных видов банковских доходов (процентов, комиссий и т.д.), но он уплачивается (в размере 18,6%) с доходов операций по лизингу, торговли благородными металлами, трастовых операций и хранения ценностей в сейфах.
В Великобритании банк уплачивает 33-35% от общего дохода с внутренних и внешних операций[11].
Традиционно корпоративный налог и прочие налоги на прибыль компаний, включающие все виды обложения прибыли компаний на центральном и местном уровнях и основанные на изъятии по определенным ставкам чистой облагаемой прибыли, рассматриваются как основная форма налогового изъятия.
Особенностью мировой практики налогообложения является применение одного корпоративного налога – общего для банков и предприятий. Возможность применения единого налога объясняется использованием общих принципов для расчета налога на прибыль компаний и банков. В первую очередь это относится к системе вычетов из выручки, применяемой для расчета налогооблагаемой базы.
Основными вычетами по корпоративному налогу являются: заработная плата работников, расходы на ремонт, безнадежные долги, рентные платежи, уплаченные налоги (региональные и местные), проценты за кредит, амортизация, расходы на рекламу, взносы в пенсионные фонды, убытки от стихийных бедствий, благотворительные взносы и др. Из них наибольшее значение имеют амортизационные отчисления. Главной задачей амортизационных отчислений является обеспечение полной замены капитальных активов по истечении срока их жизни, рассчитанного с учетом физического и морального износа[12].
Кроме амортизационных отчислений в издержки включаются вычеты на создание целого ряда резервов и фондов: на обесценение запасов, на сомнительных должников, на будущие убытки и т.д., всего более 15-25 видов вычетов. Наиболее широкое применение резервные фонды получили в Германии. Резервные фонды в Германии создаются с целью компенсации инфляционного роста цен на сырье, материалы, энергию, средств, полученных компанией в результате изменения оценочной стоимости имущества. Это касается отчислений на случай возникновения непредвиденных финансовых обязательств, убытков и т.д., а также отчислений в пенсионные фонды, которые находятся в долгосрочном пользовании компаний и фактически представляют долгосрочное вложение резервного капитала. Рост отчислений в резервные фонды ведет к уменьшению размеров облагаемой прибыли. В случае появления операционных убытков большинство стран предоставляют возможность уменьшить налогооблагаемую прибыль как за последующие периоды, так и за предшествующие.
Проследить механизм формирования налогооблагаемой базы западных коммерческих банков с известной долей условности можно, используя счет прибылей и убытков, основанный на концепции потоков. Это означает, что счет прибылей и убытков начинается с процентного дохода и дохода от платных услуг, из суммы которых вычитаются операционные расходы; затем следуют неоперационные доходы или расходы, резервы для покрытия сомнительных кредитных требований и налоги. В конечном счете может быть определен чистый доход коммерческого банка.
Налоговая система США существенно отличается от налоговых систем других стран[13]. В США более 40% всех поступлений дает личный подоходный налог, 10% – корпоративный и менее 5% (в основном налог с продаж) приходится на косвенные налоги.
В США существует достаточно большое число льгот, но самой важной для крупных коммерческих предприятий считается льгота по налогообложению доходов, полученных от деятельности за рубежом.
Из валового дохода банков вычитаются зарплата, безнадежные долги, рентные платежи, местные налоги, проценты за кредит, благотворительная деятельность, ремонт, амортизация, реклама, взносы в пенсионные фонды, расходы на НИОКР, убытки и специальные скидки (операционные убытки, 85% от дивидендов). Кроме того, из суммы налога вычитаются также суммы, определенные льготами, самой важной из которых является льгота по налогообложению доходов, полученных от зарубежной деятельности, во избежание двойного налогообложения. Могут также предоставляться отсрочки по зарубежным операциям иностранных филиалов для текущего налогообложения их доходов. Банки США, работающие за рубежом, текущего налогообложения избегать не могут.
В США действует система налогообложения неявных прибылей, получаемых по условным договорам, договорам о сделках с иностранной валютой, при приобретении ценных бумаг с фиксированной процентной ставкой и дилерских ценных бумаг с нефиксированной процентной ставкой[14]. Такие договоры оцениваются на последний день отчетного года с отнесением 40% доходов и убытков на краткосрочные доходы и убытки и 60% на долгосрочные доходы и убытки по этому отчетному году. Для сделок хеджирования, которые заключаются для снижения степени риска, предусмотрено исключение: сделка должна быть идентифицирована в день ее заключения и касаться только риска, определенного в законе.
Помимо федерального налога на прибыль банков штаты устанавливают такой налог в пределах своей юрисдикции. Наиболее низкие ставки налога – в штатах Миссисипи (от 3 до 5%), Юта (5%). В некоторых штатах вместо налога на прибыль предусмотрена лицензия, за которую надо платить, в других действуют специальные правила налогообложения банковской деятельности, в-третьих разработаны специальные налоги. Так, в штате Техас банки уплачивают налог на владение недвижимостью, а также налог на акции банков. Налог на акции взимается с разницы в денежном выражении стоимости акций и пропорциональной стоимости, принадлежащей банку недвижимости, приходящейся на одну акцию. В ряде американских штатов банкам предоставлены особые льготы по подоходному налогу.
Размер своих налоговых обязательств по федеральному налогообложению банки вычисляют, часто используя традиционный подход «доходы – налоги», реже – альтернативный метод минимального налога. Если низкодоходные ценные бумаги продаются с убытками, которые должны полностью вычитаться из дохода, облагаемого налогом обычным образом, то банки обычно применяют технику налогового свопа. В этом случае банк продает такие бумаги с убытком для уменьшения текущего размера налогооблагаемого дохода, одновременно покупая недавно выпущенные высокодоходные ценные бумаги. При этом крупные банки обычно подпадают под максимальную ставку налогообложения дохода и выигрывают больше от сделок с портфелем ценных бумаг, чем небольшие банки.
По итогам написания главы работы можно сделать следующие выводы.
Налоги играют ведущую роль в поддержании и обеспечении функционированиягосударства с момента его возникновения, так как они являются источником формированиягосударственного бюджета. В настоящее время налоги выступают составной частьюэкономических отношений в обществе. Помимо того, что налоги являются финансовымэлементом государства, они выступают экономическим рычагом для воздействия на развитиебизнеса страны.
Огромная роль в налоговой системе страны принадлежит банковскому сектору, который аккумулирует основную часть кредитных ресурсов. Банковская система является важной составляющей, без которой не представляется возможным существование рыночной экономики. Банки играют важную роль и занимают особое положение в экономической системе и налоговом администрировании России. Кроме того, баки по объему налоговых платежей в бюджет являются одними из крупнейших налогоплательщиков.
Налогообложение банков играет важную роль в формировании бюджета каждой страны. Поэтому все страны мира стремятся к улучшению функционирования системы налогообложения. Законодательство каждой из них имеет свои особенности и положения нормативно-правовой базы, обеспечивающей нормальное и правильное действие систем налогообложения.