Файл: Различия в методологии бухгалтерского и налогового учёта.pdf
Добавлен: 25.06.2023
Просмотров: 56
Скачиваний: 3
СОДЕРЖАНИЕ
1. Характеристика налогового учёта как учётной системы
1.1 Цели и методы ведения налогового учёта
1.2 Различия в методологии бухгалтерского и налогового учёта
2. Система налогообложения доходов физических лиц
2.1 Краткая характеристика иностранного представительства
2.2 Налогообложения доходов иностранных граждан в представительстве «Praysvoterxaus Kupers»
Однако в учетной политике есть такие элементы, которые, будучи раз принятыми, не изменяются ни при каких обстоятельствах. Так, нельзя изменить метод определения количества добытого полезного ископаемого, который установлен в гл. 26 НК РФ. Впрочем, и он может быть изменен, но только если поправки вносятся в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением технологии их добычи. Вот тогда можно утвердить новый приказ об учетной политике или внести изменения в его прежнюю редакцию [1].
Важно учесть, что налоговая учетная политика едина для всей организации и обязательна для всех ее подразделений - как уже существующих, так и тех, которые будут созданы в будущем. В отношении НДС это правило прямо закреплено в п. 12 ст. 167 НК РФ [1].
Основными задачами налогового учёта являются [1]:
- формирование полной и достоверной информации о порядке предоставления данных о величине объектов налогообложения;
- обоснование применяемых льгот и вычетов;
- формирование полной и достоверной информации об определении размера налогооблагаемой базы отчётного (налогового) периода;
- обеспечение раздельного учёта при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения;
- обеспечение своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей, контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет.
Принципы налогового учета несколько отличаются от принципов бухгалтерского учета. Так, фундаментальным в бухучете является принцип двойной записи, который обосновывает бухгалтерское уравнение, увязывающее активы организации с источниками их образования. В налоговом учете такое правило не применяется.
В главе 25 НК РФ нашли отражение следующие принципы ведения налогового учета [1]:
- принцип денежного измерения, т.е. в налоговом учете отражается информация о доходах и расходах, прежде всего в денежном выражении;
- принцип имущественной обособленности - т.е. имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. В налоговом законодательстве этот принцип декларируется в отношении амортизируемого имущества;
- принцип непрерывности деятельности организации - учет должен вестись непрерывно с момента ее регистрации организации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации. Если организация в течение какого-либо календарного месяца ликвидирована или реорганизована, то амортизация имущества не начисляется с 1-го числа месяца, в котором завершена ликвидация или реорганизация;
- принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) (ст. 271, 272 НК РФ) [1];
- принцип последовательности применения норм и правил налогового учета - т.е. нормы и правила налогового учета должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому;
- принцип равномерности признания доходов и расходов - предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчетном (налоговом периоде, что и доходов, для получения которых они были произведены.
1.2 Различия в методологии бухгалтерского и налогового учёта
В соответствии со ст. 1 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций" [4].
Следовательно, по своей природе бухгалтерский учет не предназначен для решения задач, связанных с исчислением налоговых платежей. Его главной задачей является формирование полной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации, ее имущественном и финансовом положении.
Цель ведения бухгалтерского учета - обеспечение внутренних и внешних потребителей финансовой информации о хозяйствующем субъекте. Наиболее заинтересованными пользователями такой информации относительно деятельности хозяйствующего субъекта выступают налоговые органы. Сбор и регистрация информации осуществляется путем документирования хозяйственных операций, производимых в организациях. Первичные документы обеспечивают сплошное непрерывное отражение хозяйственной деятельности организации в бухучете. Этап обобщения информации, содержащейся в первичных документах, заключается в ее накоплении и систематизации в регистрах бухучета с помощью бухгалтерских счетов и двойной записи [4].
Информация о хозяйственных операциях, произведенных организацией за определенный период времени, из регистров бухучета переносится в сгруппированном виде в бухгалтерские отчеты.
Налоговый учет состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путем ее документирования осуществляется в системе бухучета. Таким образом, в основе бухучета лежат первичные документы, включая бух справки. На основе первичных документов производится обобщение информации. Именно на этом этапе проявляются различия в системах бухгалтерского и налогового учета, поскольку принципы обобщения информации в них не совпадают [4].
Таким образом, сама система и данные налогового учета никоим образом не применимы для информационного обеспечения финансового и управленческого учета, которые несут совершенно разную смысловую нагрузку, преследуют разные цели и по-разному характеризуют одни и те же хозяйственные процессы в организации.
Вместе с тем следует отметить, что ведение налогового учета приводит к расхождению его данных не только с данными бухгалтерского учета, но и параллельных систем ведения налогового учета в разрезе налогов (таблица 1).
Таблица 1
Различия между бухгалтерским и налоговым учётом [9]
Показатели |
Налоговый учет |
Бухгалтерский учет |
Нормативная база |
Законодательство РФ о налогах и сборах |
ФЗ "О бухгалтерском учете", ПБУ |
Цель |
Определить размер подлежащих к уплате налогов и сборов |
Зафиксировать, классифицировать, суммировать и анализировать данные о деятельности, выдать финансовые отчеты |
Метод получения данных |
Обобщение данных, отраженных в документации |
Одновременное ведение записей (сплошной и непрерывный учет) |
Отчетный период |
Год, полугодие, квартал, месяц |
|
Форма отчета |
Специально установленные формы |
Баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств и др. |
Получатель отчета |
Руководитель, налоговые органы, прочие внешние пользователи |
Введение налогового учета наряду с бухгалтерским является объективной необходимостью и потребностью каждой организации, которая заинтересована в снижении собственных расходов законным путем. Лишь совместное использование средств бухгалтерского и налогового учета обеспечивает реализацию оптимальной налоговой политики организации [9].
Подводя итоги по первой главе можно сказать, цель налогового учета состоит в формировании полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога [6].
Основными задачами налогового учёта являются [1]:
- формирование полной и достоверной информации о порядке предоставления данных о величине объектов налогообложения;
- обоснование применяемых льгот и вычетов;
- формирование полной и достоверной информации об определении размера налогооблагаемой базы отчётного (налогового) периода;
- обеспечение раздельного учёта при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения;
- обеспечение своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей, контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет.
Введение налогового учета наряду с бухгалтерским является объективной необходимостью и потребностью каждой организации.
2. Система налогообложения доходов физических лиц
2.1 Краткая характеристика иностранного представительства
«Praysvoterxaus Kupers» в Узбекистане
«Praysvoterxaus Kupers» является международной сетью независимых компаний, которая была образована в июле 1998 года в результате слияния компаний «Прайс Вотерхаус» (Price Waterhouse) и «Куперс энд Лайбранд» (Coopers & Lybrand). История деятельности каждой из этих компаний насчитывает более 150 лет.
В настоящее время «Praysvoterxaus Kupers» насчитывает более 163,000 профессиональных сотрудников, работающих в офисах в 151 странах мира. Компетентность, опыт и репутация, приобретенные в сфере оказания профессиональных услуг и обеспечившие обеим компаниям успешную деятельность, были собраны воедино, что, несомненно, эффективнее их применения в отдельности. Глобальные рыночные условия, постоянно меняющиеся потребности клиента и конкурентная рыночная среда повлияли на критерии определения лидерства компании, вследствие чего «Praysvoterxaus Kupers» стремится принять необходимые меры с целью остаться на передовой рынка оказания профессиональных услуг.
Сейчас объединенная компания имеет возможность оказания услуг клиентам вне зависимости от того, где и когда такая потребность возникает.
Таким образом, «Praysvoterxaus Kupers» в Узбекистане является независимой компанией с доступом к глобальным ресурсам всей сети «Praysvoterxaus Kupers». Целью деятельности «Praysvoterxaus Kupers». является оказание услуг ведущим глобальным и национальным компаниям с использованием многогранных решений проблем бизнеса и исключительной профессиональности сотрудников. Офис компании «Pricewaterhouse Coopers» в Ташкенте насчитывает около 60 человек, которые являются резидентами Республики Узбекистан и обладают опытом работы с учетом экономических особенностей Узбекистана, необычных для многих иностранных компаний.
В офисе работают специалисты в области аудита, консультационных услуг и консультаций в области налогообложения. «Praysvoterxaus Kupers» в Ташкенте также имеет преимущество за счет доступа к сильным региональным и глобальным ресурсам. Это значит, что компания может привлечь специалиста в рамках сети «Praysvoterxaus Kupers», который способен решить практически любую спорную ситуацию, возникшую в ходе деятельности клиента. Основные задачи персонала компание приведены в таблице 2.
Таблица 2
Состав и задачи персонала компании
«Praysvoterxaus Kupers»
Должность |
Обязанности |
Директор |
Общая ответственность за качество услуг |
Партнёр |
Руководство налоговой частью работ в рамках аудита финансовой отчётности компании |
Директор по проектам |
Планирование и общее управление проектом |
Старший менеджер |
Налоговые вопросы |
Менеджер |
Отчётность контроль и проверка аудиторской работы на ежедневной основе |
Младший менеджер |
Отчётность контроль и проверка аудиторской работы на ежедневной основе |
Компания «Praysvoterxaus Kupers», названа лучшей аудиторской фирмой в Республике Узбекистан согласно рейтингам Национальной Ассоциации Бухгалтеров и Аудиторов, а также рейтингу “Audit - Rating”.
Ташкентский офис «Praysvoterxaus Kupers» оказыает широкий спектр услуг, которые были разработаны с учетом растущих требований её клиентов. Однако, основной целью «Praysvoterxaus Kupers» является не просто соответствовать требованиям клиентов, но и по возможности превзойти их ожидания. Как результат, «Praysvoterxaus Kupers» помимо сотрудников Ташкентского офиса привлекает специалистов из офиса в Москве и Алматы. Так, благодаря участию 2,500 специалистов из офиса в Москве и Алматы компания обладает большим потенциалом для предоставления качественных услуг
и обдуманных решений своим клиентам в Центральной Азии.
Таблица 3
Перчень услуг компании «Praysvoterxaus Kupers»
Услуги в области аудита, бухгалтерского учета, консультации по вопросам финансово-хозяйственной деятельности |
Консультации в области налогообложения |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|