Файл: Различия в методологии бухгалтерского и налогового учёта.pdf
Добавлен: 25.06.2023
Просмотров: 52
Скачиваний: 3
СОДЕРЖАНИЕ
1. Характеристика налогового учёта как учётной системы
1.1 Цели и методы ведения налогового учёта
1.2 Различия в методологии бухгалтерского и налогового учёта
2. Система налогообложения доходов физических лиц
2.1 Краткая характеристика иностранного представительства
2.2 Налогообложения доходов иностранных граждан в представительстве «Praysvoterxaus Kupers»
«Praysvoterxaus Kupers», пользуется отличной репутацией в области предоставления профессиональных услуг многим местным и крупным транснациональным компаниям уже работающих в Узбекистане, а также компаниям, рассматривающих Узбекистан для потенциального инвестирования.
Компания в том числе, проводила инвестиционное консультирование и оказывала услуги по налоговому структурированию, включая анализ налоговых положений Инвестиционных Договоров и экономических моделей по инвестиционным проектам, таким крупным иностранным инвесторам в Узбекистане, как BAT, China National Petroleum Corporation (CNPC), General Electric, General Motors, Indorama, Nestlé, Sasol, State General Reserve Fund of Oman, Uz-Kor Gas Chemical, Газпром.
Таблица 4
Перечень клиентов Ташкентского офиса
«Praysvoterxaus Kupers»
№ п/п |
Отрасли |
Организации |
1. |
Нефтегазовая отрасль |
Aral Sea Operating Company, Asia-Trans Gas, CNPC, KNOC, Petronas, SASOL, SNG-Gissar, UzTexaco, Газпром, Зарубежнефтегаз, ЛУКОЙЛ, Министерство Экономики Республики Узбекистан |
2. |
Производство |
General Motors, Maxam, Nestle, Spentex Textile, Unilever, United Cement Group, UzCarlsberg, УзБАТ |
3. |
Телекоммуникации |
East Telecom, Ericsson, Samsung, Siemens, UCell, Вымпелком, Узбектелеком |
4. |
Финансовые Услуги |
Credit Suisse First Boston, JP Morgan, Royal Bank of Scotland, State General Reserve Fund of Oman, UzAIG, Азиатский банк реконструкции, Всемирный банк, Европейский банк реконструкции и развития, Узбекинвест, Узбеклизинг, УзКДБ |
5. |
Фармацевтика |
Alcon, GlaxoSmithKline, Hoffman-La Roche, Novartis AG, Pfizer, Sanofi-Aventis, Solvay Pharma |
6. |
Другие отрасли |
General Electric, Indorama, International Medical Clinic, Mitsui, Международный Аэропорт города Ташкент |
Стоимость услуг «Praysvoterxaus Kupers» рассчитывается исходя из потраченного времени с применением почасовых ставок, отражающих такие факторы как сложность задания, профессиональный уровень сотрудников, вовлеченных в исполнение задания, а также с учетом срочности задания, необходимости использования технологий и опыта, проведения исследований и использования ноу-хау, разработанных «Praysvoterxaus Kupers».
Таблица 5
Почасовые ставки «Praysvoterxaus Kupers» для оказания услуг
Должность специалиста |
Стоимость в долларах США |
Партнер |
750 |
Директор |
625 |
Старший менеджер |
500 |
Менеджер |
400 |
Старший консультант |
250 |
Профессиональный ассистент |
200 |
Ассистент |
100 |
Интерн |
50 |
Указанная в таблице 4 стоимость услуг не включает время, которое специалисты могут потратить на дополнительные вопросы, включая, без ограничения, те вопросы, что могут возникнуть во время имплементации каждого проекта. Время, которое тратится на такие вопросы, будет выставляться отдельно с применением почасовых ставок компании или по согласованию отдельного бюджета.
2.2 Налогообложения доходов иностранных граждан в представительстве «Praysvoterxaus Kupers»
Доходы физических лиц - нерезидентов Республики Узбекистан, полученные из источников в Республике Узбекистан, подлежат налогообложению с учетом особенностей и по ставкам, предусмотренным статьей 182 Налогового Кодекса Республики Узбекистан [3].
В соответствие с настоящей статьёй доходы физического лица – нере-
зидента Республики Узбекистан, полученные от источника доходов в Республике Узбекистан, подлежат налогообложению у источника без вычетов по следующим ставкам:
- дивиденды и проценты - 10 процентов;
- доходы от предоставления транспортных услуг при международных перевозках (доходы от фрахта), определяемые в соответствии с пунктом 9 части третьей статьи 155 настоящего Налогового Кодекса РУз., - 6 процентов;
- вознаграждение за передачу имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, доходы по аренде и другие доходы, полученные по трудовым договорам (контрактам) и договорам гражданско-правового характера, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, - 20 процентов.
Налогообложение у источника выплаты осуществляется независимо от того, произведен платеж внутри или за пределами Республики Узбекистан.
Налогооблагаемая база определяется исходя из совокупного дохода за вычетом доходов, освобожденных от налогообложения в соответствии со статьями 179 и 180 Налогового Кодекса РУз [3].
В совокупный доход физических лиц включаются:
1) доходы в виде оплаты труда;
2) имущественные доходы;
3) доходы в виде материальной выгоды;
4) прочие доходы.
Обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога на доходы физических лиц у источника выплаты возлагается на юридических лиц, нерезидентов Республики Узбекистан, осуществляющих деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение и представительства иностранных юридических лиц.
К доходам, облагаемым налогом на доходы физических лиц у источника выплаты, относятся:
1) доходы физических лиц в виде оплаты труда в соответствии со статьей 172 НКРУз;
2) доходы в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 177 НКРУз;
3) имущественные доходы, если источником выплаты дохода является юридическое лицо - резидент Республики Узбекистан, нерезидент Республики Узбекистан, осуществляющий деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение, представительство иностранного юридического лица;
4) прочие доходы в соответствии со статьей 178 НКРУз, если источником выплаты дохода является юридическое лицо - резидент Республики Узбекистан, нерезидент Республики Узбекистан, осуществляющий деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение, представительство иностранного юридического лица [3].
Налоговый агент, выплачивающий доход в виде материальной выгоды физическому лицу, не состоящему с ним в трудовых отношениях, вправе не удерживать налог на доходы физических лиц на основании письменного заявления физического лица. При этом физическое лицо по доходу в виде материальной выгоды обязано уплатить налог на доходы физических лиц в соответствии со статьей 189 НКРУз. (Часть введена в соответствии с Законом РУз от 30.12.2009 г. № ЗРУ-241)
В целях применения ставки для исчисления суммы налога на доходы физических лиц размер минимальной заработной платы учитывается нарастающим итогом с начала года (сумма минимальных заработных плат за каждый месяц соответствующего периода с начала года). При этом для исчисления суммы налога на доходы физических лиц, а также льгот, предусмотренных в кратных размерах минимальной заработной платы, размер минимальной заработной платы учитывается на 1 января текущего года. (Часть в редакции Закона РУз от 25.12.2012 г. № ЗРУ-343)
Исчисление и удержание налога на доходы физических лиц произво-
дятся налоговым агентом по месту основной работы физического лица ежемесячно нарастающим итогом с начала года по мере начисления дохода, исходя из налогооблагаемой базы и ставок, установленных настоящим разделом.
Минимальный размер заработной платы (МРЗП) за январь-июнь составляет 477 540 сумов (79 590 х 6).
С 1 января 2016 года действуют ставки НДФЛ: минимальная - 8%, средняя - 16%, максимальная - 22% В течение всего года при исчислении сумм НДФЛ и льгот, предусмотренных кратными МРЗП, применяется МРЗП, установленный на 1 января 2016 года, - 79 590 сумов (часть первая статьи 186 Налогового кодекса (НК). Ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2016 году составляет 1% от налогооблагаемой суммы начисленной заработной платы (доходов) работника. Обязательные взносы на ИНПС вычитаются из начисленного НДФЛ.
Таблица 6
Действующие ставки НДФЛ в Республике Узбекистан
Размер налогооблагаемого дохода |
Сумма налога |
До 2 387 700 сумов (5 х 477 540) |
8% от суммы дохода |
От 2 387 701 сума до 4 775 400 сумов (10 х 477 540) |
191 016 + 16% с суммы превышающей 2 387 700 сумов |
От 4 775 401сума и выше |
573 048 + 22% с суммы превышающей 4 477 400 сумов |
Ставка обязательных страховых взносов граждан от заработной платы во внебюджетный Пенсионный фонд на 2016 год установлена в размере 6% от суммы начисленной заработной платы (доходов) работника, с которой производятся взносы (пункт 3 Постановления N ПП-1887).
Иностранные физические лица подлежат налогообложению на территории Республики Узбекистан в соответствии с Налоговым Кодексом Узбекистана с учетом международных договоров Республики Узбекистан.
Взимание налогов и других обязательных платежей с иностранных фи-
зических лиц может быть прекращено или ограничено по принципу взаимности. При заключении сделок с иностранными физическими лицами не разрешается включение в условия этих сделок налоговых оговорок, в соответствии с которыми налогоплательщики и иные лица, осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан, обязуются нести расходы иностранных физических лиц по уплате налогов и других обязательных платежей.
Доходы иностранного физического лица - резидента Республики Узбекистан облагаются налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном Налоговым кодексом [3].
В случае уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц с доходов, полученных нерезидентом Республики Узбекистан от источников в Республике Узбекистан, имеющим право на применение соответствующего международного договора Республики Узбекистан, такой нерезидент Республики Узбекистан имеет право на возврат уплаченного налога на доходы физических лиц из бюджета в течение срока исковой давности по налоговому обязательству в соответствии со статьей 38 НКРУз [3].
При этом нерезидент Республики Узбекистан представляет в орган государственной налоговой службы Республики Узбекистан заявление, содержащее просьбу об освобождении или о снижении суммы налога на доходы физических лиц, а также документ:
- официально подтверждающий, что он является резидентом государства, с которым Республика Узбекистан имеет международный договор об избежании двойного налогообложения;
- подтверждающий полученные доходы;
- об уплате налога на доходы физических лиц данным нерезидентом Республики Узбекистан за пределами Республики Узбекистан с доходов, полученных от источников в Республике Узбекистан, подтвержденный компетентным органом соответствующего иностранного государства.
Орган государственной налоговой службы Республики Узбекистан в
трехмесячный срок рассматривает заявление и в случае достоверности документов, указанных в части первой настоящей статьи, производит возврат нерезиденту Республики Узбекистан суммы налога на доходы физических лиц из бюджета в порядке, предусмотренном статьей 58 НКРУз. [3]
Рассмотрим удержание подоходного налога с заработной платы гражданина Узбекистана в таблице 6., и иностранного сотрудника в таблице 7., работающих в Ташкентском филиале компании «Praysvoterxaus Kupers».
Таблица 7
Сведения о начислениях и удержаниях с заработной платы национального сотрудника
Месяц начисления |
Начисления по окладу |
Премия |
Отпуск по норме |
Выплаты включаемые в доход (проездной) |
Начисление текущего месяца |
Подоходный налог за расчётный месяц |
Пенсионный фонд 6% |
Пенсионный накопительный 1% |
Зарплата к выдаче |
Январь |
1 636 000 |
1 636 000 |
280 330 |
98 160 |
16360 |
1 257510 |
|||
Февраль |
818 000 |
22941 |
75105 |
916 046 |
121 940 |
50 456 |
9160 |
743 650 |
|
Март |
818 000 |
28758 |
94107 |
940 865 |
127 401 |
50 805 |
9409 |
762 655 |
|
Апрель |
446 181 |
442406 |
888 587 |
115 899 |
53 315 |
8886 |
719 373 |
||
Май |
446 181 |
442406 |
888 587 |
115 899 |
53 315 |
8886 |
719 373 |
||
Июнь |
818 000 |
818 000 |
100 370 |
49 080 |
8180 |
668 550 |
|||
Июль |
940 700 |
940 700 |
127 364 |
56 442 |
9407 |
756 894 |
|||
5 923 062 |
51 699 |
884812 |
169 213 |
7 028 785 |
989 203 |
411 573 |
70 288 |
5 625009 |