Файл: Анализ видов договоров с точки зрения гражданского права.pdf

Еще одной нормой, позволяющей избежать налога на прибыль при заключении договора дарения, является пп.1 п. 2 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующий пожертвования, поступившие в некоммерческие организации для расходования в строгом соответствии с целевым назначением. Еще одним важным условием является соответствие юридической формы пожертвования нормам гражданского законодательства – оформление передачи имущества в качестве пожертвования.

Согласно статье 582 Гражданского кодекса РФ^[36] пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. А поскольку, согласно п. 2 ст. 130 Гражданского кодекса РФ^[37], деньги также относятся к вещам (движимое имущество), вполне правомерно как пожертвование какого-нибудь автомобиля, оборудования или учебников и канцтоваров, так и пожертвование денежных средств.

Принципиальными отличиями пожертвования от обычного дарения являются невозможность отмены пожертвования о иным основаниям в соответствии с п. 6 ст. 582 Гражданского кодекса РФ, а также невозможность применения в отношении пожертвования правил правопреемства, предусмотренных статьей 581 Гражданского кодекса РФ.

Одаряемыми по договору дарения в случае пожертвования могут выступать образовательные, лечебные, воспитательные учреждения, учреждения социальной защиты населения, фонды, общественные и другие организации и лица, а также государство и иные субъекты гражданского права, перечисленные в ст. 124 Гражданского кодекса РФ, включая субъекты Российской Федерации и муниципальные образования. Для принятия пожертвования, как правило, не требуется дополнительного разрешения или согласия.

В случае, если жертвователем является юридическое лицо и стоимость пожертвованного имущества превышает 3 000 руб., необходимо заключать договор пожертвования в письменной форме. Если же юридическое лицо жертвует имущество стоимостью менее 3 000 руб. или если имущество любой стоимости жертвуется физическим лицом, формально составлять письменный договор не обязательно.

При наличии встречного обязательства или встречной передачи вещи или права договор не может быть признан дарением, к которому в таком случае применяются нормы п. 2 ст. 170 Гражданского РФ - данная договор признается ничтожной как притворная (то есть совершенная с целью прикрыть другую договор), и к ней применяются те правила, которые относятся к той договоре, которую стороны действительно имели в виду (например, правила, предусмотренные для договора возмездного оказания услуг).

П. 15.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций предусмотрена обязанность налогоплательщиков юридических лиц, которые стали получателями целевых поступлений и пожертвований, по предоставлению в конце налогового периода отчета о целевом использовании полученных средств в налоговые органы по месту своего учета^[38].

При решении вопроса о порядке отражения операций, возникающих при получении подарков и пожертвований, принципиально важным является тип учреждения-получателя.

Согласно нормам Бюджетного кодекса РФ, учреждения казенного типа находятся в ведении органа государственной власти или органа местного самоуправления, которые выступают в качестве главного распорядителя бюджетных средств в рамках осуществления своих бюджетных полномочий. Финансовой обеспечение деятельности учреждений казенного типа осуществляется на основании бюджетной сметы за счет средств бюджета соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации.

Казенные учреждения имеют право на осуществление приносящего дохода деятельности при наличии соответствующих положений в учредительном документе организации. Однако, такие доходы в обязательном порядке должны поступать в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ.

Письмом Минфина России от 17.05.2011 № 02-03-09/2016^[39] предусмотрен особый порядок использования добровольных взносов и пожертвований, которые предоставляются лицами (как физическими, так и юридическими) казённым учреждениям. В частности, они указали на невозможность увязывания расходов бюджета с определенными доходами бюджета и источниками финансирования дефицита бюджета в соответствии с положениями ст.35 Бюджетного кодекса РФ^[40], а также возможность учета в сводной бюджетной росписи без внесения изменений в закон (решение) о бюджете безвозмездных поступлений от юридических и физических лиц, имеющих целевое назначение в соответствии п. 3 ст. 217 Бюджетного кодекса РФ.

Согласно указанного нормативного документа, предусмотрена возможность увеличения бюджетных ассигнований главного распорядителя бюджетных средств, в распоряжении которого находится казенное учреждение, получившее добровольные взносы и пожертвования, на размер поступившей бюджетной суммы. В дальнейшем эти денежные средства доводятся в виде лимитов бюджетных обязательств конкретному казённому учреждению.

3. СПЕЦИФИКА ДОГОВОРОВ, СВЯЗАННЫХ С ПЕРЕДАЧЕЙ ПРАВ ПОЛЬЗОВАНИЯ

3.1. Особенности договора безвозмездного пользования

Наименование главы 36 Гражданского кодекса РФ «Безвозмездное пользование» выражает основную сущность данного договора, обозначая, что им охватываются отношения, возникающие при безвозмездной передаче стороной принадлежащей ей вещи контрагенту во временное пользование с последующим возвратом (в отличие от дарения опосредствует движение его предмета между контрагентами в обоих направлениях).

Передача вещи в безвозмездное пользование не оказывает никакого влияния на ее принадлежность: и до передачи вещи, и во время пользования ею контрагентом, а равно и после ее возвращения - на всех этих стадиях вещь, о которой идет речь, не меняет своей принадлежности.

Один из конститутивных признаков рассматриваемого договора составляет его длительный характер. В отличие от договора дарения, исполнение которого передачей вещи заканчивается, при безвозмездном пользовании юридическая связь между сторонами, как правило, с передачей вещи лишь возникает.

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды)одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором^[41].

К договору безвозмездного пользования соответственно применяются правила, предусмотренные ст. 607, п. 1 и абз. 1 п.2 ст. 610, п. 1 и 3 ст. 615, п. 2 ст. 621, п. 1 и 3 ст. 623 Гражданского кодекса Российской Федерации (ст. 689). Конструкция рассматриваемого договора слагается из определенного числа обязательных элементов. В самом схематичном виде они могут быть сведены к трем, а именно:

• вещь как предмет договора;
• передача ее в пользование
• возвращение вещи^[42].

Е. А. Суханов выделяет четыре юридических характеристики договора безвозмездного пользования (договора ссуды):

• безвозмездный;
• двусторонний;
• консенсуальный;
• взаимный (синаллагматический).

При этом консенсуальность как юридическая характеристика договора безвозмездного пользования вызывает споры. Фундаментом всей соответствующей конструкции служит безвозмездность отношений сторон. В частности, интерес к договору безвозмездного пользования существует как у ссудополучателя, так и у ссудодателя. Все дело лишь в том, что интерес последнего в договор не включается, находясь вне его. Безвозмездность договора ссуды проявляется в том, что «пользователь чужого имущества получает соответствующую имущественную выгоду за счет другого лица (собственника), на которого целиком ложатся все расходы, связанные с использованием и износом вещи». Однако сделанный из этого вывод – «следовательно, такой договор не имеет имущественного интереса для ссудодателя»^[43] - не всегда верен.

Так, когда родные и близкие знаменитого писателя, ученого, общественного деятеля и т.п. безвозмездно передают находящиеся у них его вещи в виде экспонатов организаторам посвященной этому лицу выставки, совершенно очевидно, что у них действительно отсутствует имущественный интерес к заключению договора, на основе которого предоставляются экспонаты. Иное дело, если в качестве экспонента на очередной авиационной выставке выступает авиационный завод, который передает образец разработанной им модели. Тогда есть все основания полагать, что у ссудодателя имеется явный интерес имущественного характера для участия в подобной выставке, в частности, речь идет о рекламе изделия, рассчитанного на последующий его сбыт. Однако и этот договор все равно обладает признаком безвозмездного пользования, поскольку интерес завода в договор не включается. По этой причине имеющийся у ссудодателя интерес признаками защищаемого законом не обладает. А потому, если надежды завода на последующую реализацию построенных по выставленному образцу моделей не оправдаются даже вследствие обстоятельств, зависящих от организатора выставки, требовать возмещения своих убытков, в том числе неполученной прибыли, завод не сможет.

Отвергать возможность существования имущественного интереса у ссудодателя нельзя потому, что сам этот интерес может быть не только прямым, но и косвенным. Так, в определенных случаях, передав вещь в безвозмездное пользование, ссудополучатель тем самым освобождает себя от несения необходимых издержек по пользованию ею. Так произойдет при передаче во временное безвозмездное пользование животного. Аналогичная ситуация складывается при предоставлении в безвозмездное пользование простаивающего цеха, благодаря чему предприятию - ссудодателю не нужно будет нести расходы по оплате охраны, которую оно иначе вынуждено было бы содержать^[44].

Договор, вторым названием которого служит ссуда, относится к числу тех, для которых безвозмездность - непременный их признак. И именно этот признак приобретает в конечном счете решающее значение для формирования соответствующего договорного типа. Точно так же, как возмездность служит непременным признаком договора купли - продажи, подряда или мены и т.п., безвозмездность необходима для выделения таких типов договоров, как дарение или безвозмездное пользование.

Наряду с этим существуют и такие договоры, для которых «безвозмездность» необходима только для внутренней, т.е. видовой классификации в рамках единого типа договоров. Один из примеров таких договоров - заем, который может быть в равной мере как процентным (т.е. возмездным), так и беспроцентным (т.е. безвозмездным). С особым значением безвозмездности для рассматриваемого типа договоров (ссуды) как раз и связана необходимость применения в порядке аналогии закона п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса. Данным пунктом предусмотрено, что при наличии встречной передачи вещи или прав либо встречного обязательства договор не признается дарением. В силу п. 2 ст. 170 Гражданского кодекса^[45] такой договор должен считаться ничтожным как притворный с тем, что к заключенному договору будут применены правила, рассчитанные на отношения, которые стороны имели в виду (например, правила о договоре мены). Таким же образом ст. 170 Гражданского кодекса РФ (на основе принятой по аналогии ст. 572 Гражданского кодекса) может применяться в соответствующих случаях и к договору ссуды, который в отступление от его основного признака - безвозмездности включит указание на встречное удовлетворение.

Для разграничения договоров на реальные и консенсуальные ключевое значение имеет обычно использование в определении договора одной из двух формул: либо «передает» (для реального договора), либо «обязуется передать» (для договора консенсуального). С учетом этого признака, взятого из легального определения договора безвозмездного пользования, считается, что стороны вправе сами определить, будет ли заключаемый между ними договор реальным или консенсуальным. Если же договор оставляет этот вопрос открытым, то вступает в действие п. 2 ст. 433 Гражданского кодекса РФ. Распространительное его толкование позволяет признать существование презумпции в пользу договора консенсуального. В таком случае с момента, когда договор должен считаться заключенным (в силу п. 1 ст. 433 Гражданского кодекса это момент получения лицом, отправившим оферту, ее акцепта), у ссудодателя возникает обязанность предоставить вещь контрагенту (если, разумеется, иное не предусмотрено в самом договоре)^[46].