Файл: Транспортный налог (Понятие и значение транспортного налога в России и зарубежных странах).pdf

Как видно из таблицы 3, в странах с наиболее схожими территориальными характеристиками для расчета налога с транспортных средств применяется объем приобретенного топлива. Наибольшую плотность дорог — 683,5 км / 1000 кв. км — как и уровень автомобилизации — 808 автомобилей на 1000 человек — демонстрируют США. Однако это не оказывает прямого влияния на стоимость самого топлива. Представляется, что именно такой подход к определению налоговой базы способствовал развитию автомобильных дорог в США.

1.2 Механизм исчисления и уплаты транспортного налога

Транспортным налогомявляется одно из обязательств, которымобременяются владельцы транспортных средств. Как и любой другой налог, транспортный налог определяется следующими элементами налогообложения: налоговой базой, объектом налогообложения, порядком исчисления, ставкой налога и сроками уплаты налога.

В соответствии с ч.1 ст.357 Налогового кодекса России налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых согласно законодательству России зарегистрированы признаваемые объектом налогообложения транспортные средства.

Транспортными средствами выступаютмотоциклы, автомобили, автобусы, мотороллеры идругие самоходные машины и механизмына гусеничном и пневматическом ходу, вертолеты, самолеты, яхты, теплоходы, катера, парусные суда, мотосани, снегоходы, гидроциклы, моторные лодки, буксируемые (несамоходные) суда и другие воздушные и водные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке согласно законодательству России (ст. 358 НК РФ).

Объектом налогообложения не являются транспортные средства, которые не зарегистрированы по каким-либо причинам. В данном случае речь можно вести о нарушении правил регистрации, но не о налоговом правонарушении. Если бы в ст. 358 Налогового кодекса было установлено, что объектом налогообложения выступают транспортные средства, которые подлежат регистрации, тогда ситуация была бы иной.

Налоговая база в отношении транспортногоналога определяется в зависимости от валовой вместимости, мощности двигателя водного транспортного средства или от единицы транспортного средства.

Налоговый кодекс России обязываетвсе организации самостоятельно, вне зависимостиот того, на каком они находятся режиме налогообложения,вотличие, к примеру, от физических лиц, исчислять как сумму налога, так и сумму авансового платежа по нему.

---

Статьей 360 Налогового кодекса России по транспортному налогу установлены налоговый и отчетные периоды: налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами для налогоплательщиков, выступающими организациями, - I, II, III кварталы. Соответственно, обязанность исчисления и уплаты авансовых платежей по транспортному налогу предусмотрена по истечении каждого отчетного периода и по истечении налогового периода – собственно налога.

В соответствии с п. 2 ст. 362 Налогового кодекса России исчисляется транспортный налог в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма транспортного налога, которая подлежит уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимисяорганизациями, определяется как разницамежду исчисленной суммой транспортного налога и суммами авансовых по нему платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода.

В соответствии с п. 2.1 ст. 362 Налогового кодекса России налогоплательщики-организации суммы авансовых платежей исчисляют по транспортному налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Бухгалтер при расчете суммыавансовых платежей по транспортномуналогу может использовать формулу:

А = Нб х Сн х 1/4,(1)

где:А –суммаавансовогоплатежа;

Нб – налоговая база;

Сн – ставканалога.

Если фирма в течение квартала снимала с учета автомобиль (или, наоборот, регистрировала его в Госавтоинспекции), тоавансовыйплатежрассчитывать нужно с учетом специального коэффициента (Кф), рассчитывающийся поформуле:

Кф = Км / 3,(2)

где:Км – количество месяцев в квартале, когда транспорт числился за налогоплательщиком.

В то же время при установлении транспортного налога представительные (законодательные) органы субъектов РФ могут и не определять отчетные периоды в соответствии с п. 2 ст. 360 Налогового кодекса России. В данном случае авансовые платежи по налогу не уплачиваются.

Когда возникает вопрос о расчете налога в связи с перерегистрацией транспортного средства в другом субъекте РФ, в котором действуют иные налоговые ставки, можно опираться на мнение Минфина, изложенное в Письме от 27.08.2009 N 03-05-05-04/11. Согласно Письму, если транспортное средство снято с учета в одном субъекте РФ и в том же месяце зарегистрировано (перерегистрировано) на того же налогоплательщика в другом субъекте РФ, транспортный налог за данный месяц нужно уплачивать по месту регистрации транспорта по состоянию на 1-е число этого месяца. По новому месту нахождения транспортного средства налог нужно будет уплачиваться начиная со следующего месяца, его исчисление и уплата притом должны осуществляться согласно действующему на территории соответствующего субъекта РФ законодательному акту субъекта РФ транспортном налоге.

---

Согласно международнойпрактике взимания налогов Постановлением Правительства РФ от 24.02.2010 г. № 84 было одобрено Типовое соглашение между иностранными государствами и Россией об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество. Данное Соглашение было принято в качестве основы для переговоров с уполномоченными органами иностранных государств о заключении соответствующих межгосударственных соглашений с другими государствами. Притом предыдущая редакция Соглашения, утв. Постановлением Правительства России от 28.05.1992 № 352, была признана утратившей силу.

Таким образом, законодательно расчет и порядок взимания сбора регламентируется Налоговым кодексом. Налогом облагается весь наземный, воздушный и водный транспорт. Максимальный уровень ставки устанавливается НК РФ, а распределение по категориям осуществляется на региональном уровне. На местах ставку могут дифференцировать по мощности автомобиля, его возрасту, вместимости и др. Тут определяются и сроки уплаты, льготы и объекты налогообложения по категориям.

Глава 2 Проблемы и перспективы развития транспортного налогообложения в РФ

2.1 Анализ поступлений транспортного налога в бюджет

Предпочтительнее проводить исследование современной системы налогообложения транспортных средств не только через критический подход к ее составным элементам налогообложения, но и затрагивая ее влияние на формирование доходной части государственного бюджета. Ведь именно обеспечение сборами и налогами доходов определенного уровня управления государства позволяет соответствующим ветвям власти исполнять возложенные на них задачи. Необходимость налогов непосредственно предопределяется их функциями.

Поступления от этих налогов в современных условиях формируют только бюджеты субъектов РФ. Определяется порядок их закрепления за соответствующим бюджетом не Налоговым кодексом России, а законом субъекта РФ, устанавливаемым в отношении регионального налога. Действует такой механизм в отношении не только вышеназванных налогов, но и всех региональных налогов.

---

В течение 2013-2016 гг. наблюдается позитивный рост налоговых поступлений по налогам, объектом налогообложения которых выступают транспортные средства (таблица4). Так, если за 2013 г. поступления по этим налогам в абсолютных выражении составили 228823,3 млн. руб., то за 2016 г.- 447780,4 млн. руб., т.е. увеличились на 218957,1 млн. руб., или на 95,7%.

На фоне положительной динамики налогов с транспортных средств наблюдается и повышение их удельного веса в общей сумме налоговых доходах государства. В течение анализируемого периода он увеличился на 2,9 пункта и составил 7,1% по состоянию на 1 ноября 2016 г, а это подтверждает стабильность налоговой базы по этим налогам, на которую влияние не оказывают результаты финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков. В экономике в условиях кризисных явлений на фоне общего понижения доходов бюджета доля и объемы поступлений таких налогов повышаются. Данная тенденция повышает роль региональных налогов в обеспечении жизнедеятельности субъектов РФ и одновременно от всех органов исполнительной и законодательной власти требует принятия оперативных мер, направленных на повышение эффективности их администрирования.

Таблица4. Динамика налогов с транспортных средств в налоговых доходах консолидированного бюджета России

Наименования	2013		2014		2015		2016
	в млн.руб	в %	в млн.руб	в %	в млн.руб	в %	в млн.руб	в %
Налоговые доходы РФ, в том числе	5426892.4	100	6950981.0	100	7944204.0	100	6288295.4	100
- налоги с ТС	228823.3	4.2	303052.2	4.4	376647.0	4.7	447780.4	7.1
Из них: 1. Налог на имущество организаций	201876.2	3.7	262722.4	3.8	323545.8	4.1	385751.8	6.1
2. Транспортный налог, в т.ч.	26947.1	0.5	40329.8	0.6	53101.2	0.7	62028.6	1.0
- с организаций	12447.0	0.2	15669.9	0.2	17544.4	0.2	19338.4	0.3
- с физических лиц	14500.1	0.3	24669.9	0.3	35556.8	0.5	42690.2	0.7

По данным налогам положительная динамика с наибольшей прогрессией наблюдается по транспортному налогу, которая составила 130%. Притом, как видно из таблицы4, по данному налогу наибольший удельный вес в платежах приходится на налогоплательщиков – физических лиц. Если в 2013 г. удельный вес налога, поступившего от граждан, составил 53,8% в общей сумме транспортного налога, то по состоянию на 1 ноября 2016 г.- 68,8%. Такое соотношение характеризует наглядно возрастающую роль физических лиц в наполнении консолидированного бюджета России налоговыми поступлениями, формирующимися за счет владения ими транспортных средств.

---

В это же время место имеет незначительноеповышение транспортного налога, уплачиваемого юридическими лицами, который в течение 2013-2016 гг. составил только 55,4%.

Помимоэтого, справедливо и то, что, с одной стороны, наблюдается положительная динамика повышения налоговых платежей с транспортных средств, а с другойв сторону физических лиц происходят структурные изменения (таблица5).

Таблица 5. Структура плательщиков и данные по объектам налогообложения по транспортному налогу

Наименование	2014		2015		2016
	Единиц	в %	Единиц	в %	Единиц	в %
Количество налогоплательщиков	23400418	100	25176146	100	26346538	100
В том числе:- физических лиц	23041984	98.5	24791912	98.5	25952051	98.5
- юридических лиц	358434	1.5	384234	1.5	394487	1.5
Количество транспортных средств, зарегистрированных:	37796068	100	40478068	100	41381534	100
- на физических лиц	33376658	88.3	35948914	88.8	36908972	89.2
- на юридических лиц	4419410	11.7	4529154	11.2	4472562	10.8
Количество транспортных средств, по которым начислен налог, зарегистрированных	35308637	100	38138194	100	38990001	100
- на физических лиц	31357244	88.8	34062661	89.3	34988978	89.7
- на юридических лиц	3951393	11.2	4075533	10.7	4001023	10.3
Количество транспортных средств, по которым налог не начислен:	2486430	100	2339085	100	2391533	100
- по физическим лицам	2019414	81.2	1886257	80.6	1919994	80.3
- по юридическим лицам	467016	18.8	452828	19.4	471539	19.7

Как видно из таблицы5, в течение 2014-2016 гг. наблюдается как повышение количества всех категорий налогоплательщиков по России в целом, так и повышениепризнаваемых объектами обложения единиц транспортных средств. Так, позитивная динамика в рамках анализируемого периода по всем плательщикам транспортного налога в абсолютных показателях составила 2946120 единиц, или 12,6% относительно данных 2014 г. Притом нужно отметить, что несколько понижается количество транспортных средств, по которым данный налог не был начислен. Основанием для неначисления транспортного налога послужили льготы, которые предоставили плательщики в рамках законодательства о налогах и сборах. Притом наибольший удельный вес приходился на льготы, определенные законодательством субъектов РФ. В суммарном выражении по транспортному налогу сумма выпадающих доходов составила:

---