Файл: Особенности формирования налоговой базы по налогу на прибыль для банков.pdf
Добавлен: 26.06.2023
Просмотров: 86
Скачиваний: 2
Сборы и другие платежи за конверсию, сбор, аккредитива и других банковских операций в валюте. В том числе услуги по осуществлению корреспондентских отношений в иностранной валюте
- Плата за открытие и ведение валютных клиентов (текущие) и кредитных счетов в валюту
- Доход от операций Банка в валютных ценностей и валюты, в том числе сборы, связанные с покупкой и продажей валюты за счет и от имени клиентов.
Плата за выполнение функций валютного контроля, включая плату за подготовку паспортов экспортных операций
- Доход, полученный по срочным сделкам в валюте (форварды и фьючерсы), в том числе валютного порядка страхования рисков
- Плата за услуги, оказываемые банком по иностранной валюте населения, в том числе экспертизу подлинности банкнот, обмен банкнот
Стоимость валютных операций:
- Суммы начисленных и уплаченных процентов по вкладам в иностранной. депозиты до востребования Валюта и депозиты
- Начисленные и выплаченные проценты по долговым обязательствам банка (облигации, депозиты и сберегательные сертификаты номинальной стоимостью иностранной валюты), в том числе: размер скидки по задолженности
- Начисленные и выплаченные проценты по долговым обязательствам банка (облигации, депозиты и сберегательные сертификаты номинальной стоимостью иностранной валюты), в том числе: размер скидки по задолженности
- Платные банковские сборы (сборы) для покупки (продажи) иностранной валюты
- Платные банковские сборы и другие платежи (сборы) для преобразования, сбора, аккредитив и другие банковские операции в валюте, в том числе услуги по осуществлению корреспондентских отношений в валюту
Особенностью учета операций с иностранной валютой является регулярная переоценка валютных статей баланса в соответствии с официальным обменным курсом иностранных валют, установленных Банком России. Переоценка коммерческих банков ежедневно.
Курсовые разницы от переоценки активов и обязательств банков в иностранной валюте, а также разница между курсом сделки и официальным Кур Банка России по кассовым операциям купли-продажи иностранной валюты списываются со счетов 61306 "Переоценка активов в иностранной валюте" - положительная разница и 61406 "Переоценка активов в иностранной валюте" - отрицательная разница. В балансе соответственно на счет 70103 «Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями, и" 70205 "Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями".
Для налога на прибыль и изменения обменного курса, а разница между курсом сделки и Банка России обменный курс по кассовым операциям купли-продажи иностранной валюты, отражаются в полном объеме (как положительные, так и отрицательные).
Налогооблагаемый оборот включает в себя так называемые "нереальные доходы." В рамках сделки в иностранной валюте, они рассматриваются как сметных доходов, связанных с выдачей кредитов в иностранной валюте работникам банка под низкий процент в качестве компенсации за разницы при продаже банковских служащих в иностранной валюте по курсу ниже, чем констатировала дата продажи для всех покупателей. Компенсация разницы не рассчитывается, а налогооблагаемая база не увеличивается, если валюта была приобретена за счет прибыли.
Стоимость валюты, после производства и включены в стоимость на дату совершения операции в будущем не переоцениваются.
На расходы, понесенные банком в иностранной валюте, при условии соблюдения правил, как регулирование их отдельных видов, учитываются для целей налогообложения и размеров типичны стоимости рубля.
Взносы установить резерв на возможные потери по ссудам, в том числе тех, которые выданы в иностранной валюте, включаются в состав внереализационных расходов. Порядок создания резерва на возможные потери по ссудам определяется Центральным банком Российской Федерации.
С 1 января 2002 года прибыль банков и кредитных организаций, облагаются налогом по ставке 24% в федеральный бюджет в размере 5%, региональный - 17%, в гривне - 2%.
Сумма подоходного налога определяется банками самостоятельно на основании бухгалтерского учета и отчетности.
Налоговый период является календарный год.
Порядок и сроки уплаты налога на прибыль банками
Глава 25 Налогового кодекса предусматривает три способа уплаты налога на прибыль: один раз в квартал, раз в месяц на основе прибыли за последний кварт Paz в месяц на основе прибыли за предыдущий месяц.
Квартальные авансовые платежи
- Иностранные банки имеют кот в Российской Федерации имеет постоянное представительство;
- Банки, чей доход от продажи не превышают в среднем 3000000 рублей за каждый квартал;
- Просто банки в течение первого квартала с даты регистрации.
3. Действующая система формирования налоговой базы по налогу на прибыль и пути совершенствования
Несоответствие бухгалтерского и налогового учета.
Существующие различия между бухгалтерского и налогового учета создают ситуацию, в которой признается в финансовой отчетности и обязательства организаций по налоговым платежам не соответствуют друг другу.
Бухгалтеру такие различия очевидны и ясны. Тем не менее, проблема заключается в том, что он доложит для широкого спектра групп пользователей бухгалтерской информации в первую очередь для акционеров (владельцев), которые зачастую далеки от бухгалтерского учета и его сложной и непонятной для них методологии. Например, совершенно непонятно, почему организация обязана уплатить подоходный налог, размер которого в три раза превышает размер прибыли показано на балансе, или наоборот, с огромной прибыли в отчетном периоде, организация практически ничего не должны бюджета.
Курсовые разницы, возникающие в целях бухгалтерского и налогового учета, подразделяются на временные и постоянные.
Временные разницы - доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом, или в другие периоды Положение по бухгалтерскому учету «Учет уплаты налога на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Орденом Министерство финансов РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н. (В ред. Приказ от Министерства финансов 11.02.2008 N 23H).
Временные разницы образуются, когда в области бухгалтерского учета и учета для целей налогообложения не является такой же, как период времени, или признания доходов и расходов. Эта оценка доходов (размер) или расходы в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения является то же самое.
Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:
1) вычитаемых временных разниц;
2) налогооблагаемые временные разницы.
1) Вычитаемые временные разницы в формировании результата налогооблагаемый доход (убыток) в формировании отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет на следующий отчетный или в последующих отчетных периодах.
Вычитаемые временные разницы образуются:
- Использование различных методов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
- Использование различных методов распознавания коммерческих и административных расходов на себестоимость реализованной продукции, товаров, работ и услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского и налогового учета;
- Переплата налог, сумма которого не возвращается организации, а также принято, чтобы компенсировать налогооблагаемой прибыли в формировании следующего за отчетным или в последующих периодах;
- Потеря перенесенный не будет использоваться, чтобы уменьшить налог на прибыль за отчетный период, но который будет принят в целях налогообложения в будущих периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
- Применение, в случае продажи основных средств, признание различных правил бухгалтерского и налогового учета, остаточной стоимости основных средств и затрат, связанных с их продажей;
- Наличие кредиторской задолженности по приобретению товаров (работ, услуг) с использованием кассового метода определения доходов и расходов для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета - исходя из временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
- Другие подобные различия.
Вычитаемые временные разницы, выявленные в отчетном периоде, что приводит к формированию отложенных налоговых активов, которые должны уменьшить сумму подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет на следующий отчетный, или в последующие периоды,
Отложенный налоговый актив определяется как произведение вычитаемых временных разниц, возникающих в течение отчетного периода, ставка налога на прибыль в Российской Федерации о налогах и сборах и функционирования на отчетную дату.
Организация признает отложенные налоговые активы в период, когда есть вычитаемые временные разницы, существует вероятность того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. В случае, когда нет такой уверенности, возникающая разница признается постоянной положительной разницы, что подразумевает признание постоянного налогового обязательства.
В бухгалтерском учете отложенные налоговые активы отражаются на отдельном синтетическом счете для отложенных налоговых активов. Для учета отложенных налоговых активов в отношении счетов обеспечивается за счет 09 "Отложенные налоговые активы". Счет поставил Министерство финансов РФ приказом от 7 мая 2003 года №38. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. Том 1 Выпуск 3-ие М: Информационно-издательский дом "Филин", 2008. – 780с..
Возникновение отложенного налогового актива, отражаются в бухгалтерском учете проводки ДТ счета 09 ( «Отложенные налоговые активы») - KT счета 68 ( «Учет по налогам и сборам»).
Погашение отложенного налогового актива отражается обратной проводки ДТ счетов 68 - KT счета 09.
2) налогооблагаемые временные разницы в формировании результата налогооблагаемый доход (убыток) в формировании отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет на следующий отчетный или в последующих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:
- Использование различных методов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
- Признание выручки от продажи товаров (работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета на основе допущения временной определенности хозяйственной деятельности , а для целей налогообложения - по кассовому методу;
- Отсрочка или рассрочка уплаты налога на прибыль;
- Применение различных правил отражают проценты, уплаченные организацией за предоставление ей использование средств (кредитов, займов) для учета и целей налогообложения;
- Другие подобные различия.
Налогооблагаемые временные разницы приводят к отложенных налоговых обязательств.
Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет на следующий отчетный или в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете для учета отложенных налоговых обязательств. Для учета отложенных налоговых обязательств в план счетов предусмотрено синтетического счета 77 «Отложенные налоговые обязательства», введенные Министерством финансов РФ приказом от 7 мая 2003 года №38н.
Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете за отчетный кредитный счет отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам (ДТсоставляет 68 - KT составляет 77). Погашение отложенного налогового обязательства отражается в проводке бухгалтерской обратной связи.
Постоянные разницы - доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) за отчетный период и должны быть исключены из расчета налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный и последующие периоды.
Источником возникновения постоянных разниц является другая оценка бизнес-операций, или иной порядок признания доходов и расходов при расчете прибыли в бухгалтерском учете и отчетности для целей налогообложения (признается, а в другом в одних и тех же бухгалтерских прибылей (убытков ) - никто).