Файл: Особенности формирования налоговой базы по налогу на прибыль для банков.pdf

Налоговый период является календарный год (статья 285 Налогового кодекса) периоды признаются в первом квартале налога, за шесть месяцев и девять месяцев календарного года отчетности.

Отчетные периоды для налогоплательщиков, которые расчета ежемесячных авансовых платежей на основе фактической прибыли не признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до конца календарного года.

2 Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль банками

С 1 января 1991 года Банк и другие кредитные учреждения были включены в доход налогоплательщиков.

С 1 января 2002 года Банк рассчитывает и выплачивает подоходный налог в соответствии с разделом 25 Налогового кодекса. В соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса объектом налогообложения на прибыль признается фактически полученной прибыли, которая определяется как доход, полученный банком, уменьшенная на сумму расходов, понесенных. В то же время затраты признаются любые затраты при условии, что налогоплательщик может доказать их обоснованность и необходимость осуществлять мероприятия, направленные на получение дохода. Поскольку закон предусматривает открытый перечень доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы. Банки, а также других организаций в формировании налоговой базы применяются общие принципы признания доходов и расходов, но только в отношении специфики банковской деятельности (банковских операций и сделок). Глава 25 НК РФ установлены особенности формирования доходов и расходов банков. В частности, в определенном порядке определяется доходов и расходов для банков по отношению к налогообложению операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями. В соответствии с пунктом 5 ст. 290 Налогового кодекса дохода банка включается в результате переоценки сделок купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой продажи и балансовой стоимостью. Кроме того, особенности учета при условии формирования расходов банковских резервов, а именно норма, которая устанавливает порядок корректировки налоговой базы в размере не погашенная по срочным дебиторской задолженности сделок, доходы от которых на дату принятия полученные должны быть включены в налоговую базу. В соответствии со ст. 290 Налогового кодекса не включаются в доход банка сумма положительной переоценки валютных средств, полученных в качестве оплаты банковского капитала.

---

Банки, а также другие плательщики налога на прибыль должны определить доходы и расходы для целей налогообложения в одном из двух методов - метода начисления или кассового метода. (Приложение 3)

В соответствии с НК РФ при ст.271-273 начисления доходы и расходы признаются, независимо от фактического поступления (оплаты) в денежной форме в течение отчетного периода.

Когда кассового метода признания доходов и расходов принимается день поступления денежных средств на корреспондентский счет банка, и, соответственно, фактической оплаты расходов. Тем не менее, в случае превышения лимита выручки от продажи услуг без учета НДС и налога с продаж 1 млн рублей за квартал, банк обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления.

2.1 Особенности определения доходов банков

Доходы банков, за исключением доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 настоящего Кодекса, за исключением, также включают в себя доходы от банковской деятельности, предусмотренных в настоящей статье. Доход, указанных в статьях 249 и 250 настоящего Кодекса, определяется с учетом особенностей, предусмотренных в статье 290.

Доходы банков, в частности, следующие доходы от банковской деятельности:

- Процентные доходы от размещения банком от своего имени и за его счет денежных средств, кредитов и займов;

- В виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков - корреспондентов, а также осуществлять платежи от их имени, включая комиссионные и другие вознаграждения за конверсии, инкассация, документарные кредитные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и другие специальные фонды предназначены для выполнения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и суммы поиска;

- Из коллекции денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание клиентов;

- Для проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями.

- Для того, чтобы определить доход от покупки (продажи) иностранной валюты, принятой разница между ценой фактической покупки (продажи) иностранной валюты и по официальному курсу иностранной валюты к рублю Российской Федерации, Банка России на расчетная дата сделки купли (продажи) иностранной валюты;

---

- Для сделок купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой продажи и балансовой стоимостью;

- Положительная разница от превышения положительной переоценки иностранной валюты и драгоценных металлов на отрицательной переоценки;

- От операций по предоставлению банковских гарантий, обязательств, Аваль и гарантии третьих лиц, предусматривающие исполнение в денежной форме;

- В виде положительной разницы между суммой, полученной по формуле прекращения или продажи (последующая уступка) (в том числе ранее приобретенных) на сумму балансовой стоимости активов и прав требования;

- Из депозитария обслуживания клиентов;

- От сдачи в аренду специально оборудованные номера и сейфы для хранения документов и ценностей;

- В виде оплаты за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, других активов и банковских документов (за исключением сбора);

- В виде платежей за транспортировку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;

- В виде платежа, полученного банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;

- Для сделок купли-продажи коллекционных монет, как разница между ценой продажи и ценой приобретения;

- В виде сумм, полученных банком для погашения кредита (займа), убыток от списания которых были ранее учтены как расходы, уменьшить налоговую базу, или списания за счет сформированных резервов, отчисления на создание ранее снизило налоговую базу;

- Получено в виде компенсации расходов, понесенных банком для оплаты сторонних услуг по контролю за соблюдением стандартов драгоценных металлов в слитках, банк получил от физических и юридических лиц;

- Реализация лишаясь и факторинговых операций;

- Прочие доходы, связанные с банковской деятельностью.

Не включено в банке сумму положительной переоценки доходов в иностранной валюте средств, полученных в оплату уставного капитала банков.

Расходы банка перечислены в статье 291 Налогового кодекса. В соответствии с этой статьей к стоимости банка также включают расходы в виде убытков по купле-продаже драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой продажи и балансовой стоимостью. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам и резервов на возможные потери по ссудам по кредитам и аналогичные дебиторской задолженности включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного периода.

В соответствии со ст. 300 НК РФ, банки - профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, имеют право на расходы для целей налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг, если банки определяют затраты и доходы по методу начисления. В внереализационные расходы включаются проценты по долговым обязательствам любого вида, независимо от характера заимствования (текущие или инвестиционные).

---

Свойства: банки стоимостью

- Интерес:

договоры банковского вклада (депозита) и прочих привлеченных средств физических и юридических лиц (в том числе банков - корреспондентов), в том числе за использование средств, находящихся на банковских счетах;

Собственные долговые ценные бумаги (облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя, кредиты и прочие обязательства);

межбанковские кредиты, в том числе овердрафт;

приобрела рефинансирования кредитов, в том числе приобретенных на аукционе в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации;

Кредиты и депозиты (вклады) в драгоценных металлах;

проценты, начисленные в соответствии с настоящим пунктом на межбанковских кредитов (депозитов) на срок до 7 дней (включительно) принимаются во внимание при определении налоговой базы, не принимая во внимание положения пункта 1 статьи 269 настоящего Кодекса, на основании фактический срок действия договора;

- Отчисления резерва на возможные потери по ссудам следует отнести в порядке, установленном статьей 292 настоящего Кодекса;

- Отчисления в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, созданных кредитными организациями в соответствии с законодательством или нормативными актами Центрального банка Российской Федерации, с учетом положений статьи 300 настоящего Кодекса;

- Плата за услуги корреспондентских отношений, в том числе расходы на клиентов расчетно-кассовое обслуживание открывают свои счета в других банках взимают другие банки за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов, расчетные услуги Центрального банка Российской Федерации, сбор денежных средств, ценных бумаг, платежные документы и другие аналогичные расходы;

- расходы (убытки) от операций с иностранной валютой, осуществляемые в наличной и безналичной формах, включая оплату услуг (вознаграждение) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и от имени клиента, от операций с валютными ценностями и затраты на управление и защиту от валютных рисков.

- Для того, чтобы определить убытки от покупки (продажи) иностранной валюты, принятой разница между фактической ценой покупки (продажи) иностранной валюты и по официальному курсу иностранной валюты к рублю Российской Федерации, Центрального банка Россия Федерация на дату совершения сделки купли-продажи (продажи) иностранной валюты.

- Убытки по купле-продаже драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой продажи и балансовой стоимостью;

---

- Превышение отрицательной переоценки иностранной валюты и драгоценных металлов над положительной переоценкой;

- Банк затрат на хранение, транспортировку и контроль за соблюдением стандартов качества драгоценных металлов в слитках и монеты издержек переработки драгоценных металлов, а также другие расходы, связанные с операциями с драгоценными металлами и драгоценными металлами монет, содержащих драгоценные металлы;

- Расходы по переводу пенсий и пособий, а также за счет денежных переводов без открытия счета для физических лиц;

- Стоимость создания и осуществления платежей и расчетов средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и других платежных и расчетных средств);

- Суммы, выплаченные за сбор банкнот, монет, чеков и других платежных и расчетных документов, а также стоимости пакета (в том числе на приобретение наличных денег), транспорта, передачи и (или) оказания принадлежащих кредитной организации, или его стоимость клиентов;

- Затраты на ремонт и (или) восстановление мешков для сбора, мешков и другого оборудования, необходимого для сбора денег, транспортировки и хранения ценностей, а также приобретение новых и замена изношенных пакетов и мешков;

- Расходы, связанные с оплатой пошлины за государственную регистрацию ипотеки и внесением изменений и дополнений в регистрационную запись об ипотеке, а также нотариальное удостоверение договора ипотеки;

- Стоимость аренды транспорта для сбора и транспортировки банковских документов и ценностей доходов автомобилей;

- Стоимость аренды брокерских мест;

- Расходы на оплату услуг расчетно-кассовых и центров обработки данных;

- Расходы, связанные с реализацией утрачивая и факторинговых операций;

- Стоимость гарантии, акцепты и Аваль, предоставляемые банками и другими организациями;

- Прочие расходы, связанные с банковской деятельностью.

Не включаются в расходы банка суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, полученных в оплату уставного капитала.

Доход, полученный банком в иностранной валюте, подлежат налогообложению с доходом, полученным в рублях, а также доходы, полученные банком в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по обменному курсу, действующему на дату получения дохода. Доход День это время поступления денежных средств на корреспондентских или другой счет.

Прибыль от операций с иностранной валютой:

- Суммы, начисленные и полученные проценты по кредитам в иностранной валюте.

---