Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Особенности налогового учета по НДС).pdf
Добавлен: 26.06.2023
Просмотров: 63
Скачиваний: 2
Расчет налога проводится исходя из налогооблагаемых баз и ставок налога в соответствии с бюджетом продаж. Суммы НДС к вычету рассчитываются по бюджету закупок, бюджету инвестиций и смете расходования материалов.
Некоторые налогооблагаемые объекты нельзя спланировать заранее, например реализацию предметов залога, передачу товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. Поэтому планируемые и фактически облагаемые НДС операции будут различаться.
Расчет налогообложения и операций, не подлежащих налогообложению, зависит от принятой учетной политики для целей налогообложения.
2.4. Ошибки и правонарушения при исчислении НДС
Наиболее распространенными причинами ошибок по НДС являются:
1) внесение исправлений за предыдущие отчетные периоды в бухгалтерский учет текущего отчетного периода.
При обнаружении ошибок, за предшествующие периоды в поданных декларациях по НДС, в налоговые органы представляется за те налоговые периоды, в которых были допущены ошибки уточненная налоговая декларация. Непредставление уточненного расчета за налоговый период, в котором допущена ошибка, является налоговым нарушением;
2) наличие сумм НДС, который принят к вычету по счетам – фактурам оформленным неправильно;
3) прочие причины.
Неправильное оформление счетов-фактур может привести к спорам с налоговыми органами и отказу в вычете НДС.
Практика показывает, что при применении вычетов по НДС по-прежнему надо внимательно проверять счета-фактуры, которые получены от поставщиков. Минфин России в Письме от 9 ноября 2011 г. N 03-07-09/39 указал, что если в счете-фактуре указана дата его составления раньше срока фактической отгрузки товара, то есть если он был выписан заранее, то документ признается некорректным. Поэтому принять к вычету НДС на основании такого первичного документа нельзя. Это очень наглядный пример того, что спешка в серьезном деле вовсе ни к чему.
Письмо от 23 ноября 2011 г. N 03-07-09/42 Минфин России посвятил особенностям нумерации счетов-фактур, выставляемых обособленными подразделениями организации. Финансисты считают, что в случае если счета-фактуры выписываются и (или) выставляются обособленным подразделениям организации, то им вполне могут быть присвоены составные номера с индексом "обособленца".
Кроме того, "факсимильные" счета-фактуры Минфин и налоговая служба никогда не одобряли. А единого мнения среди судов по этому вопросу не было. Одни суды защищали налогоплательщиков говоря: не установлен запрет на совершение подписи путем проставления факсимиле законодательством. Факсимильная подпись - это способ выполнения оригинальной личной подписи, а не копия подписи физического лица.
Спорные счета-фактуры, которые содержат недостоверные сведения (неправильно указан ИНН), подпись факсимиле, не могут являться основанием для принятия налога на добавленную стоимость к вычету.
Кроме того, как свидетельствует практика аудиторских проверок, компании, которые одновременно совершают облагаемые и не облагаемые НДС операции, часто ошибаются в определении периода для расчета пропорции между этими операциями.
Налоговый кодекс предписывает распределять НДС исходя из стоимости товаров, работ, услуг и имущественных прав, отгруженных за налоговый период (п. 4 ст. 170). Вопреки этому некоторые организации ведут расчеты нарастающим итогом с начала года. Либо помесячно, невзирая на то, что налоговый период по НДС у предприятия - квартал.
Еще одна распространенная ошибка - для расчета пропорции по облагаемой НДС деятельности берется выручка с налогом, а по необлагаемой - естественно, без него.
Таким образом, по мнению ряда экспертов, завышается доля распределяемого входного НДС, которая принимается к вычету.
При обнаружении налогоплательщиком неполноты или ошибочного неотражения в поданной им в налоговый орган декларации сведений или ошибок занижающих сумму налога сам налогоплательщик должен:
- внести необходимые изменения в декларацию,
- подать в налоговый орган уточненную декларацию в порядке, установленном статьей 81 Кодекса.
При этом уточненная декларация, которая представлена после истечения установленного срока подачи декларации, не будет считаться представленной с нарушением срока. При перерасчете сумм налога в периоде совершения ошибки уточненные декларации подают на бланке установленной формы, действовавшей в том налоговом периоде, за который производится перерасчет сумм налога в налоговый орган.
С 01.01.2010 введено правило, по которому те ошибки в счете-фактуре, которые не мешают налоговым органам идентифицировать наименование предмета реализации, его стоимость, налоговую ставку и сумму налога, продавца, покупателя, не могут являться основанием для отказа в вычете НДС.
Заключение
Таким образом, в данной работе рассмотрены теоретические основы налогового учета НДС. Налог НДС составляет основу федеральной налоговой системы.
Добавочная стоимость, которая произведена предприятием, в основном складывается из прибавочного продукта и прожиточного минимума персонала предприятия. В процессе написания курсовой работы изучена вторая часть налогового Кодекса РФ, а также специальная литература, посвященная вопросам оптимизации налогообложения и организации налогового учета на предприятии.
Актуальность данной темы состоит в том, что в современных условиях налоговое планирование это не только способ оптимизации налоговых платежей налогоплательщика, а неотъемлемая частью современного бизнеса, вид финансово-управленческой деятельности.
Налоговое планирование представляет собой функцию управления организацией. Однако, результат налогового планирования выполняет вспомогательную роль в окончательном выборе финансово-управленческого решения. Приоритет в степени влияния на судьбу бизнеса всегда остается за разработанной руководством хозяйствующего субъекта финансовой стратегией.
Часто собственники имеют ожидаемое увеличение налоговых обязательств, снижение прибыли или получение убытков для достижения иной цели в краткосрочной перспективе, например завоевания определенного сегмента рынка. Вопрос нужно ли проводить налоговое планирование на предприятии встает перед любым руководителем.
Налоговое планирование должно совершенствоваться в целях повышения эффективности работы предприятия и достижения лучших финансовых результатов.
В заключение хочется отметить, что к налоговой политике государства предъявляется ряд требований, которым она должна удовлетворять. Основными требованиями, предъявляемыми к налоговой политике государства, в современных экономических условиях являются следующие:
- рациональность, т.е. обоснованность налоговой политики;
- оптимальность, т.е. сбалансированность налоговой политики;
- простота исчисления налогов;
- простота механизма налогообложения для налогоплательщиков;
- экономичность и эффективность.
Список литературы
- Налоговый Кодекс РФ, части 1 и 2
- Постановление Правительства РФ N 1137 "О формах и Правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость"
- Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость"
- Письмо от 26.01.2012 N ЕД-4-3/1193 "О налоге на добавленную стоимость"
- Письмо ФНС России от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@
- Бойцов Г.В., Долгова М.Н., Бойцова Г.М. Комментарий к части первой Налогового кодекса РФ (постатейный). М.: ГроссМедиа, 2011.
- Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения: Учебное пособие. СПб.: Европейский дом, 2011.
- Заяц Н.Е. Теория налогов: Учебник. М.: БГЭУ, 2009.
- Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: ЮрИнфоР, 2010.
- Иванова В.Н. О системном подходе к пониманию правовых категорий "юридическая конструкция налога", "система налогообложения" и налоговая система" // Законодательство и экономика. 2011. N 6.
- Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник. 7-е изд., доп. и перераб. М.: МЦФЭР, 2009.
- http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система.
- Филина Ф.Н. Налоговое планирование на малых предприятиях // www.rosbuh.ru.
Налоговая учетная политика организации
№ п/п |
Элементы налоговой учетной политики организации |
Вариант выбора |
---|---|---|
Организационно-технические вопросы |
||
1 |
Организация учетной работы по НДС (кто ведет учет НДС) |
Главный бухгалтер Бухгалтер-специалист по НДС Группа (бюро) по учету НДС |
2 |
Организационная структура бухгалтерии в зависимости от организационной структуры организации (влияет на порядок |
Централизованная Децентрализованная Смешанная |
3 |
Рабочий план счетов для учета НДС (для раздельного учета по разным налоговым режимам) |
Субсчета к счету 68 – по разным налоговым режимам Субсчета к счету 19 – по разным налоговым режимам |
4 |
Формы документов для налогового учета НДС |
Счета-фактуры Журналы учета счетов-фактур Книга продаж Книга покупок |
5 |
Порядок оформления документов по налоговому учету НДС |
Порядок оформления счетов-фактур по организации Лица, ответственные за оформление счетов-фактур Лица, имеющие право подписи на счетах-фактурах Порядок ведения книг покупок и книг продаж |
6 |
Другие решения, необходимые для организации и ведения учета по НДС |
Положения по организации и ведению учета на разных участках работы бухгалтерии в части НДС |
Методы ведения налогового учета |
||
1 |
Момент признания налоговой базы |
Отгрузка |
2 |
Порядок учета входного НДС по облагаемой и не облагаемой НДС продукции |
На субсчетах к счету 19 (в зависимости от вида операций) |
3 |
Порядок учета входного НДС по экспортным операциям |
На субсчетах к счету 19 |
4 |
Порядок учета входного НДС по материалам, работам, услугам для строительно-монтажных работ, выполняемым хозяйственным способом |
На субсчетах к счету 19 |
5 |
Порядок распределения входного НДС по общим расходам между разными налоговыми режимами |
Пропорционально объемам выручки Не распределяется в связи с небольшим объемом необлагаемой НДС продукции |
6 |
Налоговый период |
Месяц Квартал |
7 |
Порядок и сроки уплаты НДС |
Ежемесячно по факту Ежеквартально по факту |
71 07 марта 2012 г.
СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" ------------------ (1)
- - -
ИСПРАВЛЕНИЕ N --- от "---" ----------------- (1а)
ООО "Продавец"
Продавец ------------------------------------------------------------- (2)
111141, Москва, Зеленый пр-т, д. 8
Адрес ---------------------------------------------------------------- (2а)
7720541191/772001001
ИНН/КПП продавца ----------------------------------------------------- (2б)
он же
Грузоотправитель и его адрес ----------------------------------------- (3)
ООО "Покупатель", 127473, г. Москва,
ул. Самотечная, д. 7
Грузополучатель и его адрес ------------------------------------------ (4)
- -
К платежно-расчетному документу N --------- от ----------------------- (5)
ООО "Покупатель"
Покупатель ----------------------------------------------------------- (6)
127473, г. Москва, ул. Самотечная, д. 7
Адрес ---------------------------------------------------------------- (6а)
7707512947/770701001
ИНН/КПП покупателя --------------------------------------------------- (6б)
Российский рубль, 643
Валюта: наименование, код -------------------------------------------- (7)
Наименование |
Единица |
Коли- |
Цена |
Стоимость |
В том |
Нало- |
Сумма |
Стоимость |
Страна |
Номер |
||
код |
условное |
цифро- |
краткое |
|||||||||
1 |
2 |
2а |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
10а |
11 |
Крупа |
кг |
1000 |
10,00 |
10 000,00 |
без |
10% |
1 000,00 |
11 000,00 |
- |
- |
- |
|
Мука ржаная |
кг |
500 |
15,00 |
7 500,00 |
без |
10% |
750,00 |
8 250,00 |
||||
Всего к оплате |
17 500,00 |
X |
1 750,00 |
19 250,00 |