Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Особенности налогового учета по НДС).pdf

Расходы на содержание тренажерного зала не учитываются для целей налогообложения прибыли. Поэтому и сумму НДС, начисленную при передаче готовой продукции для собственных нужд, нельзя учесть в налоговом учете как расход. В бухучете надо отразить постоянное налоговое обязательство. Оно рассчитывается путем умножения ставки налога на прибыль (20%) на сумму стоимости переданных окон (175 000 руб.) и начисленного НДС (59 800 руб.) .

Глава 2 Особенности налогового учета по НДС

2.1 Налоговый учет НДС

Одним из самых распространенных видов налога является налог на добавленную стоимость (НДС). НДС играет важную роль в бюджете страны — он образует треть доходов государственного бюджета.

НДС установлен и регулируется 21 главой Налогового кодекса РФ и обязателен к уплате на всей территории России.

Согласно НК РФ, налогоплательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, осуществляющие перемещение товаров через границу Таможенного союза.

Налог на добавленную стоимость является косвенным: установлен в виде надбавки к цене реализуемых товаров, а юридический и фактический налогоплательщики не совпадают.

Налог на добавленную стоимость уплачивается по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

От правильного документального оформления и ведения налогового учета НДС зависит процесс исчисления налога. Порядок документального оформления регламентируется Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Предприятие должно прописать в своей учетной политике перечень регистров налогового учета. Если у предприятия нет различий в ведении бухгалтерского и налогового учета, то можно пользоваться формами бухгалтерских регистров.

Первичным учетным документом для целей налогового учета по НДС служит счет-фактура. Форма счета- фактуры установлена Постановлением № 1137. Именно счет-фактура является основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в предусмотренном НК РФ порядке.

Налоговый кодекс предусматривает обязанность налогоплательщиков выставлять своим покупателям счета-фактуры в течение 5 дней с момента отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ). Но в этом правиле есть исключение: по договоренности между партнерами счета можно не выставлять.

Благодаря правильному заполнению счета-фактуры покупатель может принять НДС к вычету, что уменьшит его обязательства перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Для этого необходимо соблюдение трех основных условий:

• имеется счет-фактура с выделенной суммой налога;
• покупка оприходована в учете;
• приобретенные ценности будут использованы в налогооблагаемой деятельности.

Кроме того, в качестве первичных учетных документов налогового учета по НДС могут применяться:

• исправленный счет-фактура;
• корректировочный счет-фактура;
• единый (сводный) корректировочный счет-фактура;
• универсальный передаточный документ (УПД);
• универсальный корректировочный документ (УКД).

В указанных документах суммы НДС, подлежащие вычету или уплате, выделяются отдельной строкой.

Исправленный счет-фактура заполняется при обнаружении технической ошибки в счете-фактуре. Корректировочный счет-фактура применяется в случае изменения условий договора поставки. Единый (сводный) корректировочный счет-фактура заменяет несколько корректировочных счетов-фактур. Универсальный передаточный документ является симбиозом накладной и счета-фактуры. Универсальный корректировочный документ организация использует в том случае, если изменились условия поставки и при этом согласно учетной политике для оформления операций с НДС используется УПД.

При наступлении определенных условий, сформулированных в налоговом законодательстве, данные счетов-фактур попадают в книги покупок и книги продаж: по полученным счетам-фактурам — в книгу покупок, а по выставленным счетам-фактурам — в книгу продаж.

В книге покупок и книге продаж регистрируются счета-фактуры и суммы НДС из счетов-фактур. Суммы НДС группируются в зависимости от налоговых ставок по налогооблагаемым операциям, отраженным в регистрируемом счете-фактуре (10, 18, 0 %, освобождаемые от налога). Основой для расчета сумм налога в каждом конкретном налоговом периоде являются итоговые суммы НДС по книге покупок и книге продаж. Так, сумма НДС по книге продаж — это налоговая база и сумма налога к уплате, а сумма НДС по книге покупок — сумма налоговых вычетов (сумма НДС к зачету).

После заполнения книги продаж и книги покупок по приближении к отчетной дате необходимо составить налоговую декларацию, которая на сегодняшний день представляется в налоговые органы исключительно в электронном формате.

Налоговая декларация должна быть представлена не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по утвержденному уполномоченным органом формату.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, отражается в налоговой декларации. При этом расчетные показатели для расчета налога дублируют данные книги продаж и книги покупок.

Подчеркнем, что в настоящее время декларация по НДС представляется только в электронной форме, и в ней содержатся все сведения с книги продаж и книги покупок, что свидетельствует о значимости правильного оформления первичных документов, а впоследствии и сводных регистров, отражающих операции налогоплательщика с НДС.

С целью правильного исчисления налоговой базы и правильного документального оформления операций, связанных с исчислением и уплатой НДС, а также во избежание споров с налоговыми органами налогоплательщикам необходимо следить за всеми изменениями налогового законодательства, поскольку законодательство о налогах и сбора регулярно претерпевает изменения [4].

Для удобства и экономии времени бухгалтерской службы организации целесообразнее вести учет налога на добавленную стоимость в электронном формате.

2.3 Расчет налога НДС

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов.

Рассмотрим ставки налогообложения НДС, встречающиеся в хозяйственной деятельности.

1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации согласно закрытого перечня приведенного в НК РФ;

2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации закрытого перечня приведенного в НК РФ (продовольственных товаров, печатных изданий и т.д.);

3. Налогообложение производится по налоговой ставке 18% в случаях, не указанных выше.

4. По расчетной ставке налогообложение производится при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), при удержании налога налоговыми агентами, при реализации имущества, приобретенного на стороне, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, когда в соответствии с НК.

Сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 10% или 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

5. По ставке 0% налогообложение производится согласно ст.164 НК РФ при реализации:

- товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны,

- работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны

Сумма налога в результате исчисляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы. При раздельном учете НДС сумма налога исчисляется сложением сумм налогов, исчисляемых отдельно по разным налоговым ставкам как произведение налоговой ставки и налоговой базы.

Общая сумма налога применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, исчисляется по итогам каждого налогового периода.

Налогоплательщик в соответствии со ст. 166 НК имеет право уменьшить общую исчисленную сумму налога на установленные налоговые вычеты.

При этом суммы налога, предъявленные налогоплательщику при:

1. приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ,
2. уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

подлежат вычетам ^[3].

Декларация формируется на основе книг покупок продаж, данных регистров налогового учета, регистров бухгалтерского учета налогоплательщика.

Декларация налогоплательщиком может быть представлена лично или через его законного или уполномоченного представителя в соответствии со статьями 27 и 29 Кодекса.

Налоговое планирование НДС - это в первую очередь легальный и надежный способ уменьшения налоговых выплат предприятий для извлечения максимальных выгод. Оно состоит в структурировании бизнеса и разработке юридических и налоговых схем по законной оптимизации НДС, налога на прибыль организаций, налога на имущество. Налоговое планирование в отличие от уклонения от уплаты налогов является абсолютно законным средством сохранить заработанные деньги.

Оптимизация НДС исходя из специфики расчета этого косвенного налога, заключается в том, чтобы уменьшить с реализации и увеличить "входной" НДС:

НДС (к уплате в бюджет) = НДС (с реализации) - НДС ("входной").

НДС с реализации исчисляют по всем операциям, согласно ст. 146 Налогового кодекса РФ являющимся объектами налогообложения, а "входной" НДС согласно ст. ст. 171, 172 НК РФ подлежит вычету.

Далее рассмотрим таблицу для расчета или планования НДС.

Таблица 2

Алгоритм расчета и планирование НДС