Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Особенности налогового учета по НДС).pdf

Введение

В Российской Федерации необходима оптимальная налоговая политика, а кроме того государственная поддержка развития предпринимательской деятельности, которая носит комплексный характер.

Доходы бюджета государства РФ зависят от налогов, уплачиваемых бизнесом напрямую. Предпринимательство создает рабочие места, способствуя увеличению поступлений в бюджет РФ.

Основными целями налоговой политики в современное время являются: снижение налоговой нагрузки, обеспечение стабильной налоговой среды, в условиях кризиса, стимулирование инновационной экономики, поддержка предпринимательства.

В условиях снижения потребления, современного мирового финансово-экономического кризиса увеличивать налоговое бремя на бизнес крайне нежелательно. Основными ориентирами налоговой политики государства становится стимулирование отраслей экономики, предполагающих высокую степень переработки товаров, стимулирование инвестиционной и инновационной деятельности.

Налоговая политика не только оказывает прямое влияние на данные сферы, но и формирует налоговое правосознание граждан.

Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что анализ действующего налогового законодательства позволяет сделать вывод, о том, что в российской системе права существуют все предпосылки для развития такого правового института, как налоговое планирование. Налоговое планирование является одним из инструментов в общей системе планирования и принятия управленческих решений на предприятие. Современный период в Российской Федерации характеризуется ужесточением конкурентной борьбы в различных сферах деятельности, постоянными изменениями в существующей системе налогообложения и ростом налоговой нагрузки. Эти факты требуют формирования предприятиями адекватной налоговой политики и планирования налоговых выплат, поэтому данная тема важна и интересна для бизнеса.

В данной работе рассмотрим налог НДС, который является основой федеральной налоговой системы, и обеспечивают основные поступления в федеральный бюджет страны.

Целью данной работы является исследование налогового учета по НДС, для достижения поставленной цели, были выделены следующие задачи:

- рассмотреть налог НДС, как федеральный налог;

- изучить сущность налога НДС;

- рассмотреть налоговые регистры по НДС;

- рассмотреть ошибки и правонарушения при исчислении НДС.

Объект исследования – налоговый учет.

---

Предмет исследования – налоговый учет по НДС

Структура работы состоит из введения, основной части, заключения и списка литературы.

Теоретической и методологической базой данной работы послужили труды российских и зарубежных авторов в области права, материалы периодических изданий и сети Интернет.

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НДС

1.1. Налог НДС, как федеральный налог

Процесс установления налогов и сборов – это обоснованный экономически порядок определения в Налоговом кодексе РФ перечня налогов и сборов, федеральных, региональных и местных налогов.

Федеральное законодательство в Налоговом кодексе РФ при определении основ законодательства о налогах и сборах исходит из фактов:

-налоги и сборы как обязательные платежи в бюджет имеют различную правовую природу,

- различия налогов и сборов как обязательных платежей в бюджет предопределяет различный подход к установлению этих обязательных платежей в бюджет.

- налог считается установленным, когда определены налогоплательщики и все элементы налогообложения, перечисленные в п. 1 ст. 17 НК РФ;

-при установлении сборов элементы обложения определяют применительно к конкретным сборам.

В РФ установлены следующие виды налогов и сборов:

• федеральные,
• региональные,
• местные.

Федеральными налогами и сборами являются те, которые установлены Налоговым Кодексом и обязательны к уплате на всей территории РФ. ^[1]

Далее перейдем к рассмотрению федеральных налогов.

К федеральным налогам согласно ст. 12 и13 части первой НК РФ относят такие налоги, как:

1. акцизы;

2. налог на добавленную стоимость;

3. налог на прибыль организаций;

4. налог на доходы физических лиц;

5. водный налог;

6. налог на добычу полезных ископаемых;

7. сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;

8. государственная пошлина.

Объекты налогообложения, ставки налога, порядок расчета налоговой базы, плательщики устанавливает НК РФ и законодательные акты РФ.

---

Далее в настоящей работе более подробно рассмотрим только налог НДС и организацию налогового учета по данному налогу.

1.2. Сущность налога НДС

Налог на добавленную стоимость (НДС) занимает важное место и играет значительную роль в налоговой системе РФ. Налогом (гл. 21 НК) облагается не вся стоимость товара, а лишь ее часть - добавленная стоимость. Налоговый период устанавливается как квартал.

Процесс установления налога НДС - это процесс экономически обоснованный, состоящий в закрепление в Налоговом кодексе РФ всех законодательно определенных элементов налогообложения, предусмотренных ст. 17 НК РФ. Определенность налогообложения включает в себя следующие требования: при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, указанные в п. 1 ст. 17 НК РФ. Таким образом, акты законодательства о налогах и сборах сформулированы так, чтобы каждый налогоплательщик знал в какие сроки в каком порядке он должен платить НДС. Причем все неустранимые сомнения, противоречия и неясности таких актов должны толковаться в пользу плательщика налога и сбора.

Юридическая конструкция налога представляется собой специальное юридическое средство юридической техники. Соблюдение правил юридической техники при подготовке законопроектов, проектов иных нормативных актов - залог их качества.

Основанием возникновения, изменения и прекращения обязанности уплаты налога является совокупность обязательных и факультативных элементов налогообложения, перечисленных в ст. 17 Налогового кодекса Российской Федерации: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы. В настоящее время внутреннюю структуру юридической конструкции налога составляют его элементы, которые, в свою очередь, трактуются как регламентированные налоговым законодательством составные части налога, определяющие условия его применения.

Налогоплательщиками НДС признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками НДС при перемещении товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

---

Объектами налогообложения НДС признаются следующие операции.

1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

2. Передача на территории РФ товаров и выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (в т.ч. через амортизационные отчисления).

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговая база определяется налогоплательщиком при реализации товаров (работ, услуг) в зависимости от особенностей реализации.

При определении налоговой базы выручка определяется, исходя из всех доходов налогоплательщика.

Рассмотрим ставки налогообложения НДС.

1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации согласно закрытого перечня приведенного в НК РФ;

2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации закрытого перечня приведенного в НК РФ (продовольственных товаров, печатных изданий и т.д.);

3. Налогообложение производится по налоговой ставке 18% в случаях, не указанных выше.

4. По расчетной ставке производится налогообложение оплаты товаров (работ, услуг), при реализации имущества, приобретенного на стороне, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с НК РФ.

Сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 10% или 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

5. По ставке 0% налогообложение производится согласно ст.164 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.

При определении налоговой базы исчисляется сумма налога как произведение налоговой ставки и налоговой базы отдельно как для соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется по всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, если момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Налогоплательщик в соответствии со ст. 166 НК имеет право уменьшить на установленные налоговые вычеты общую сумму налога, исчисленную к уплате.

Вычетам подлежат те суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику при приобретении товаров работ или услуг на территории РФ, уплачены при ввозе товаров на таможенную территорию РФ налогоплательщиком ^[2].

---

Рассмотрим пример расчета налога НДС.

Пример 1

ООО «Родниковый Край» расположено в Ленинградской области и добывает питьевую природную воду из подземного источника - скважины, разливает в бутыли и реализует населению. Для целей налогового учета предприятие ведет книгу продаж и покупок, данные которых являются исходными данными для расчета НДС. Рассчитаем НДС, подлежащий уплате ООО «Родниковый Край» за 1кв. 2012г.

Согласно книги продаж за 1кв. 2012г выручка, подлежащая налогообложению НДС составила 11 877 548 руб.

Следовательно, начисления НДС составят: 11 877 548 * 0,18 = 2 137 958, 64 руб. Согласно книги покупок за 1кв. 2012г налоговые вычеты составили 1 864 342 руб.

Таким образом, НДС, подлежащий уплате в бюджет за 1кв. 2010г составит: 137 958,64 – 1 864 342 = 273 616,64 руб.

Пример 2

Организация ООО «Кристалл» производит оконные блоки. В июле 2012 г. она приобрела материалы на сумму 1 180 000 руб. (сумма без НДС - 1 000 000 руб., НДС - 180 000 руб.). В этом же месяце из них было изготовлено 100 оконных блоков. Общая сумма расходов на их производство составила 1 750 000 руб.: 1 000 000 руб. - материалы, 750 000 руб. - иные расходы (амортизация, зарплата сотрудникам, ЕСН и т.д.). Себестоимость одного оконного блока - 17 500 руб.

Организация передала 16.07.2009 в тренажерный зал 10 оконных блоков.

Средняя цена продажи оконного блока во II квартале 2012 г. - 33 222,22 руб. (без учета НДС).

В бухгалтерском учете операции по приобретению материалов, изготовлению продукции, передаче оконных блоков в тренажерный зал и начисление с этой передачи НДС отражаются в таблице 1 следующим образом.

Таблица 1

Отражение хозяйственных операции ООО «Кристалл»

Содержание операции	Дебет		Кредит	Сумма
В месяце приобретения материалов и производства продукции (в июле 2012 г.)
Приобретены материалы	10 "Материалы"		60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	1 000 000
Отражен НДС, предъявленный к оплате поставщиком	19 "НДС по приобретенным ценностям"		60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	180 000
Принят к вычету НДС	68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС"		19 "НДС по приобретенным ценностям"	180 000
Отпущены материалы в производство	20 "Основное производство"		10 "Материалы"	1 000 000
Отражены иные затраты, связанные с производством продукции	20 "Основное производство"		02 "Амортизация основных средств", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и т.д.	750 000
Принята готовая продукция на склад (17 500 руб. x 100 шт.)	43 "Готовая продукция"		20 "Основное производство"	1 750 000
При передаче продукции для собственных нужд (16.07.2012)
Готовая продукция передана в тренажерный зал (17 500 руб. x 10 шт.)	29 "Обслуживающие производства и хозяйства"		43 "Выпуск готовой продукции"	175 000
Начислен НДС при передаче продукции для собственных нужд (33 222,22 руб. x 10 шт. x 18%)	29 "Обслуживающие производства и хозяйства"		68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС"	59 800
На конец месяца передачи продукции для собственных нужд (31.07.2012)
Затраты на передачу оконных блоков в тренажерный зал учтены в составе прочих расходов (175 000 руб. + 59 800 руб.)		91-2 "Прочие расходы"	29 "Обслуживающие производства и хозяйства"	234 800
Начислено постоянное налоговое обязательство ((175 000 руб. + 59 800 руб.) x 20%)		99 "Прибыли и убытки"	68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"	46 960
Расходы на содержание тренажерного зала не учитываются для целей налогообложения прибыли. Поэтому и сумму НДС, начисленную при передаче готовой продукции для собственных нужд, нельзя учесть в налоговом учете как расход. В бухучете надо отразить постоянное налоговое обязательство. Оно рассчитывается как произведение ставки налога на прибыль (20%) на сумму стоимости переданных окон (175 000 руб.) и начисленного НДС (59 800 руб.)

---