Файл: Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение..pdf

Введение

На первых этапах развития человеческой цивилизации учет был лишь отражением в уме человека фактической действительности. По мере развития и усложнения условий и факторов жизни учет стал осуществляться с использованием простейших носителей информации, например деревьев (путем зарубок на них), папируса, глиняных и восковых табличек, а потом и более сложного технического обеспечения (учетные машины, компьютеры, программы).

Методы постановки бухгалтерского учета в организации изменились с переходом к рыночным отношениям. От жесткого регулирования учетного процесса со стороны государства перешли к соединению государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов заключается в самостоятельности разработки учетной политики для решения задач, поставленных перед учетом, основываясь на правила, установленные государством. Установленные правила должны обеспечить своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для всех заинтересованных пользователей.

В настоящее время учетная политика является важнейшим инструментом управления предприятием. Грамотно составленная учетная политика организация может значительно изменить в положительную сторону свои основные показатели деятельности предприятия, построить налоговое планирование и ценовую политику.

Некоторые организации преуменьшают значение учетной политики, не изучают последствия применения ее элементов. В то же время используемая организацией учетная политика оказывает огромное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Из вышесказанного можно сделать вывод, что учетная политика организации является основополагающим средством формирования величины главных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой предприятия нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды, сравнивать различные организации между собой, проводить аудиторскую и налоговую проверки, поскольку одним из первых документов, повергающихся проверке, является принятая учетная политика предприятия. Особое внимание проверяющие уделяют учетной политике и соблюдению ее положений при проведении налоговых проверок.

Учетная политика должна формироваться не только для бухгалтерского учета, но и для целей налогообложения, так как в обоих случаях они рассматриваются в методологических аспектах учетной политики.

Любой хозяйствующий субъект - юридическое лицо или индивидуальный предприниматель уплачивают различные виды налогов. Основными документами налогового законодательства в нашей стране является Налоговый Кодекс РФ и принятые в соответствии с ним Федеральные законы о налогах и сборах. Налоговая политика Российской Федерации основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Согласно НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Налог считается установленным тогда, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Законно установленный налог налогоплательщик обязан правильно исчислить и вовремя заплатить. В зависимости от того, насколько правильно налогоплательщик рассчитает налогооблагаемую базу и определит сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, в конечном итоге зависит, как величина налоговых последствий для организации, так и размер её финансового результата.

Подводя итоги прошедшего года, каждая организация планирует основы работы в следующем. Для этих целей на предприятии формируют важный документ - учетную политику.

Учетная политика – это свод обязательных для организации, постоянно применяемых единиц правил отражения имущества, доходов, расходов, операций в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности.

Для подготовки в бухгалтерском учете полной, объективной и достоверной информации о своей финансово-хозяйственной жизни организация в начале предпринимательской деятельности должна сформировать учетную политику и в дальнейшем поддерживать ее в актуальном состоянии. Из всех существующих способов ведения бухгалтерского учета организация выбирает те, которые наилучшим образом обеспечивают учетный процесс и в результате использования которых определяется полная и достоверная картина ее финансового положения и финансовых результатов деятельности. При этом выбранные способы ведения учета должны отвечать установленным правилам. Учетная политика для налогообложения представляет собой выбранную компанией совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 11 НК РФ).

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» изменения в учетной политике на следующий год объявляются также в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно, от одного учетного года к другому. Изменить ее можно только с 1 января, но и при этом желательно обосновать.

Учетная политика организации является основным внутренним документом, регулирующим все существенные элементы организации и ведения бухгалтерского учета.

Подведя итоги вышеизложенного целью курсовой работы является: раскрытие понятия учетной политики; целей, которые достигаются при ее применении; задачи, решаемые при ее формировании и ее применение, и влияние на финансовый результат деятельности предприятия.

1. Понятие, цель и задачи учетной политики организации

1.1. Сущность и задачи учетной политики

Термин "учетная политика организации" вошел в употребление в конце 80-х годов в качестве вольного перевода на русский язык английского словосочетания "accounting policies", которое употреблялось в стандартах, тогда издаваемых КМСФО. В начале 1992 г. этот термин был закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и в настоящее время получил достаточно широкое распространение в учетной литературе и практике. Разработка и применение учетной политики связаны как с практическим ведением бухгалтерского учета в организации, так и с методом бухгалтерского учета.

Метод бухгалтерского учета заключается в совокупности следующих приемов (элементов): первичное наблюдение (документация и инвентаризация); стоимостное измерение (оценка и калькуляция); текущая группировка (счета и двойная запись); итоговое обобщение (баланс и отчетность).

В практике определенной организации каждый из перечисленных приемов может быть реализован по-разному. Из всего многообразия способов ведения бухгалтерского учета организация вправе выбрать те, которые наилучшим образом обеспечивают учетный процесс и в результате использования которых формируется полная и достоверная картина имущественного и финансового положения организации. Выбранные способы ведения учета должны соответствовать общепризнанным правилам.

Учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности). [9]

К способам ведения бухгалтерского учета относятся:

- способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности,

- погашения стоимости активов,

- организации документооборота,

- инвентаризации,

- способы применения счетов бухгалтерского учета,

- системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации,

- иные соответствующие способы и приемы. [7, с.152]

Основные положения по формированию и раскрытию учетной политики приведены в ПБУ 1/08 "Учетная политика организации", которое содержит четыре раздела.

I. Общие положения

II. Формирование учетной политики

III. Раскрытие учетной политики

IV. Изменение учетной политики

Установленные ПБУ 1/08 (5) допущения и требования являются основой для формирования учетной политики. [4] Факторами, оказывающими влияние на выбор и обоснование учетной политики, являются:

- организационно-правовая форма организации (акционерное общество, государственное и муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив и т.д.);

- отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.);

- масштабы деятельности организации (объем производства и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества организации и т.д.);

- управленческая структура организации и структура бухгалтерии;

- финансовая стратегия организации (например, организация, желающая уменьшить налог на прибыль и налог на имущество будет предрасполагать к выбору вариантов учета, которые позволят увеличить себестоимость, - применение ускоренных методов амортизации основных средств, метода ЛИФО при оценке израсходованных производственных запасов. Если для организации, наоборот, важно иметь в отчетности высокие показатели прибыли и рентабельности, то она должна выбирать варианты учета и оценки объектов учета, позволяющие уменьшить текущие затраты на производство продукции и ее реализацию, - понижающие коэффициенты амортизации, метод ФИФО при оценке израсходованных производственных запасов и т.п.);

- материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и т.д.);

- степень развития информационной системы в организации, в том числе управленческого учета;

- уровень квалификации бухгалтерских кадров. [6]

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

- выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета;

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля хозяйственных операций;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. [6]

Учетная политика составляется для решения четырех основных задач:

1. Выбор одного из нескольких взаимоисключающих вариантов учета, присутствующих в законодательстве. Налоговый учет в организации будет невозможен, если в учетную политику не вносится нужный элемент. Пример этому – выбор метода оценки стоимости покупных товаров (по стоимости единицы товара; по средней стоимости; по стоимости товаров, первых по времени приобретения (ФИФО); по стоимости товаров последних по времени приобретения (ЛИФО)).

2. Отказ от метода учета, предусмотренного по умолчанию. Налогоплательщик обязан заявить в своей учетной политике о том, что он хочет применять альтернативный вариант, предусмотренный в Налоговом кодексе. Например, при выборе варианта учета в расходах процентов по займам/кредитам между реально заплаченными процентами и расчетной ставкой финансирования выгоднее отражать по реальным процентам. Но если метод списания не отражен в учетной политике, то списывать можно будет только по 1,1 расчетной ставки рефинансирования.

3. Сближение бухгалтерского и налогового учета, а, соответственно, уменьшение объема работы бухгалтера. Но при ведении налогового и бухгалтерского учетов, важно знать какие данные нужно сравнивать, чтобы избежать ошибок и сэкономить время.

4. Минимизация ожидаемых (прогнозируемых) налогов. Уменьшить налоговые выплаты может позволить правильно и грамотно созданная учетная политика. [11]