Файл: Баланс и отчетность (ОАО «Полоцкий агросервис»).pdf

Субъектами анализа выступают заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации. К первой группе пользователей относятся собственники средств предприятия, заимодавцы (банки и пр.), поставщики, клиенты (покупатели), налоговые органы, персонал предприятия и руководство. Каждый субъект анализа изучает информацию исходя из своих интересов. Так, собственникам необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственного капитала и оценить эффективность использования ресурсов администрацией предприятия; кредиторам и поставщикам – целесообразность продления кредита, условия кредитования, гарантии возврата кредита; потенциальным собственника и кредиторам – выгодность помещения в предприятие своих капиталов и т.д. Следует отметить, что только руководство (администрация) предприятия может углубить анализ отчетности, используя данные производственного учета в рамках управленческого анализа, проводимого для целей управления.

Вторая группа пользователей бухгалтерской отчетности – это субъекты анализа, которые хотя непосредственно и не заинтересованы в деятельности предприятия, но должны защищать интересы первой группы пользователей отчетности. Это аудиторские фирмы, консультанты, биржи, юристы, пресса, ассоциации, профсоюзы.

В определенных случаях для реализации целей финансового анализа бывает недостаточно использовать лишь бухгалтерскую отчетность. Отдельные группы пользователей, например руководство и аудиторы, имеют возможность привлекать дополнительные источники (данные производственного и финансового учета). Тем не менее, чаще всего годовая и квартальная отчетность являются единственным источником внешнего финансового анализа^[20].

Основным источником информации для анализа финансового состояния служит бухгалтерский баланс предприятия. Не зря, поэтому среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс значится на первом месте. Для понимания содержащейся в нем информации важно иметь представление не только о структуре бухгалтерского баланса, но и знать основные логические и специфические взаимосвязи между отдельными показателями.

Не менее существенное значение в понимании содержания бухгалтерского баланса имеет последовательность его чтения, а также непременное знание отдельных ограничений, присущих только бухгалтерскому балансу^[21].

Итак, общей целью анализа баланса является выявление и раскрытие информации о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта и перспективах его развития, необходимой для принятия решений заинтересованными пользователями отчетности. Анализ баланса в узком смысле может быть определен как анализ формально-технический. Цель такого анализа – изучить соотношения статей баланса и их изменение в отрыве от общей экономической ситуации, складывающейся внутри анализируемого предприятия и вне его.

Цель анализа в широком смысле – изучить баланс с точки зрения экономического содержания протекающих хозяйственных процессов, отражением которых он и является. При проведении анализа баланса преследуются две основные цели. Во-первых, проведение анализ баланса имеет своей целью получение информации о способности предприятия зарабатывать прибыль. Во-вторых, анализ баланса имеет целью получение информации об имущественном и финансовом состоянии предприятия, т.е. о его обеспеченности источниками для получения прибыли.^[22]

ГЛАВА 2 АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ И ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОАО «ПОЛОЦКИЙ АГРОСЕРВИС» ПО ДАННЫМ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

2.1 Порядок и техника составления бухгалтерского баланса

В теории бухгалтерского учета под техникой составления бухгалтерского баланса понимают совокупность всех необходимых учетных работ. Эти работы включают на исследуемом предприятии подготовительные процедуры, например инвентаризацию, разграничение отдельных статей (доходов и расходов) между отдельными отчетными периодами, отражение списания стоимости имущества, закрытие счетов и подведение итогов в соответствующих учетных регистрах.

Основой для составления бухгалтерского баланса на предприятии являются учетные записи в регистрах, подтвержденные оправдательными документами. Обороты и конечные остатки по всем счетам, сверяются с данными аналитического учета. После сверки данных показатели учетных регистров переносятся в Главную книгу. На основании конечных остатков по счетам Главной книги составляется бухгалтерский баланс.

Таким образом, техника составления бухгалтерского баланса тесно связана с системой показателей, представляемой в конкретной отчетной форме. Как уже указывалось, принципиальная система показателей бухгалтерского баланса представлена в Инструкции о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности. (Приложение Б)

При построении бухгалтерского баланса на исследуемом предприятии учитывают следующие принципы:

Принцип обособленного предприятия – бухгалтерский баланс относится к предприятию, а не к лицам, связанным с ним (собственникам, кредиторам, дебиторам и т.п.). В активе учитывается имущество, принадлежащее предприятию на праве собственности или находящееся под полным контролем.

Принцип действующего предприятия – период времени, в течение которого будет существовать предприятие, неизвестен, его ликвидация не намечается (имущество, показанное в балансе, оценивается по учетной стоимости, в случае ликвидационного предприятия делается особая отметка, и вступают в силу специальные правила оценки показателей баланса);

Принцип учета по себестоимости – активы отражаются в балансе по суммам, оплаченным за их приобретение (первоначальная стоимость), а не по текущим рыночным ценам (в условиях гиперинфляции допускаются переоценки активов государственным регулированием);

Принцип двойственности – концепция двойственности очевидна из того факта, что активы на левой стороне бухгалтерского баланса равны общей сумме собственного и привлеченного (обязательства) капитала на правовой его стороне. (Приложение В)

2.2 Оценка финансового состояния ОАО «Полоцкий агросервис» по показателям бухгалтерского баланса

В соответствии с вышеизложенными «Правилами по анализу финансового состояния и платежеспособности субъектов предпринимательской деятельности» проводится анализ финансового положения ОАО «Полоцкий агросервис».

Первоначально необходимо сделать оценку имущественного положения и структуры капитала, общей валюты баланса.

Для этого необходимо сопоставить данные на начало и конец отчетного периода по итоговой строке. Уменьшение суммы валюты, в абсолютном выражении по итоговой строке свидетельствует о сокращении предприятием хозяйственного оборота, что может повлечь его неплатежеспособность. Установление факта сворачивания хозяйственной деятельности требует тщательного анализа его причин (сокращение платежеспособного спроса на товары, работы услуги, ограничения доступа на рынках необходимого сырья, материалов). В зависимости от того, какие обстоятельства обусловили сокращение хозяйственного оборота предприятия, могут быть рассмотрены различные пути вывода его из состояния неплатежеспособности.

Если происходит увеличение валюты бухгалтерского баланса за отчетный период, то необходимо изучить объективные причины происходящих изменений. Следует учесть влияние переоценки (дооценки) отдельных составляющих баланса, когда изменение их стоимости не связано с развитием производственной деятельности. Наиболее сложно учесть влияние инфляционных процессов, однако без этого затруднительно сделать однозначный вывод о том, является ли увеличение валюты бухгалтерского баланса следствием только лишь удорожания готовой продукции под воздействием изменения стоимости сырья и материалов либо оно показывает на расширение хозяйственной деятельности предприятия.

При наличии устойчивой базы расширения хозяйственного оборота предприятия, причины неудовлетворительного состояния баланса следует искать в нерациональности проводимой кредитно-финансовой политики, включая и использование получаемой прибыли, в ошибках при определении целевой стратегии.

Рассмотрим бухгалтерский баланс ОАО «Полоцкий агросервис» на 1 января 2015 года (Так как в бухгалтерии не сочли возможным предоставить практиканту баланс за 2016 год)

На основании данных бухгалтерского баланса ОАО «Полоцкий агросервис» за 2015 год можно сделать вывод об увеличении общей валюты на 2609 млн. руб. По разделу «Внеоборотные активы» увеличение произошло на 1972 млн. руб. «Оборотные активы» на 637 млн. руб.

По пассиву баланса наблюдается увеличение собственного капитала на 1708 млн. руб., долгосрочный заемный капитал уменьшился на 117 млн. руб.

Краткосрочный заемный капитал увеличился на 1018 млн. руб., в том числе кредиторская задолженность на 878 млн. руб.

По «Внеоборотным активам» увеличение связано с переоценкой основных средств по первоначальной (восстановительной) стоимости на сумму 4807 млн. руб., амортизации 3304 млн. руб. так как за отчетный 2015 год предприятием был приобретен только один трактор, в то время как выбыли в результате списания 7 тракторов, 1 комбайн, 1 пресс-подборщик и 5 грузовых автомобилей, не было ввода в действие строящихся объектов, оборудования.

По «Оборотным активам» произошло в основном увеличение суммы запасов на 626 млн. руб., дебиторской задолженности на 8 млн. руб., денежных средств на 3 млн. руб. Увеличение оборотных средств связано с ростом затрат на незавершенное производство на сумму 734 млн. руб.

Увеличение суммы собственного капитала в наибольшей мере связано с прочими фондами специального назначения (фондами переоценки статей баланса), что составило в общей сумме 2081 млн. руб.

В том числе: от переоценки основных фондов 1613 млн. руб.; от переоценки незавершенного производства 468 млн. руб.

По заемным средствам (краткосрочным обязательствам) произошло увеличение задолженности.

В том числе: по поставщикам и подрядчикам 653 млн. руб.; с бюджетом 71 млн. руб.; по социальному страхованию 166 млн. руб.

Все эти изменения свидетельствуют о том, что увеличение общей валюты ОАО «Полоцкий агросервис» произошло не в результате улучшения и активизации его деятельности, а под воздействием инфляционных процессов происходящих в экономике Республики Беларусь, увеличения стоимости готовой продукции и незавершенного производства и изменения стоимости сырья и материалов.

При анализе структуры бухгалтерского баланса в целях обеспечения сопоставимости данных по статьям и разделам на начало и конец года дальнейший анализ целесообразно проводить с использованием удельных показателей рассчитанных к валюте баланса, которая принимается за 100%, так как в условиях инфляции очень трудно привести в вид абсолютные показатели.

Общая оценка структуры баланса характеризует его неудовлетворительное состояние, которое проявляется в несоответствие наличия денежных средств и предстоящих поступлений от дебиторской задолженности сумме краткосрочных обязательств подлежащих погашению. Дебиторская задолженность на конец года составляет 139 млн. руб., денежные средства 16 млн. руб., а общая сумма краткосрочных обязательств 2504 млн. руб., сумма на конец года по оборотным активам составляет 2704 млн. руб., из них 2549 млн. руб. находятся в запасах, в том числе 1569 млн. руб. в незавершенном производстве. Учитывая структуру сельскохозяйственного производства, требуется значительное время для их превращения в готовую продукцию и денежные средства.

За истекший год предприятие имело убытки 134 млн. руб. Все эти факты свидетельствуют о неудовлетворительной структуре баланса.

Чтобы определить, может ли предприятие существовать в дальнейшем, располагает ли оно возможностями и резервами выхода из кризисной ситуации, необходимо сделать оценку и анализ его экономического потенциала, более подробно изучить состояние активов, источников формирования капитала, платежеспособность и финансовую устойчивость.

В процессе анализа состава, структуры и динамики имущества и источников его формирования используются различные приемы анализа. Вертикальный анализ представляет собой бухгалтерский баланс в виде относительных показателей. Такое представление позволяет видеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге. Горизонтальный баланс заключается в построении таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снабжения). Горизонтальный и вертикальный анализ взаимодополняют один другой. Поэтому можно получить представление сразу и о структуре бухгалтерского баланса и о динамике отдельных ее показателей. [5, с. 9]