Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Проблемы налогообложения физических лиц).pdf

В подавляющем большое количество стран супруги имеют право платить подоходный налог и определять обязательства по нему как для индивидуального, так и для совместного налогообложения. В тех случаях, когда применяется система совместного налогообложения доходов семьи, при определении налоговых обязательств по отношению к налогооблагаемому доходу применяются большое количество низки ставок.

Расчет обязательств по налогу на прибыль осуществляется самими налогоплательщиками. Налогоплательщик несет административную и уголовную ответственность за информацию, предоставляемую в налоговые органы, за правильное определение налоговых обязательств, своевременную уплату налогов и представление оповещении в налоговые органы. Наряду с уплатой налога на декларацию во всех странах существуют системы удержания налогов у источника дохода [6, c. 19].

Схема определения налоговых обязательств по подоходному налогу с физического лица выглядит следующим образом. Совокупный годовой доход, состоящий из валовой выручки от реализации товаров и услуг, поступления рентных платежей, доходов от реализации движимого и недвижимого имущества и прочих доходов, уменьшается на сумму разрешенных вычетов, состоящих из выплат заработной платы работающим по найму, расходов на содержание движимого и недвижимого имущества, рентных платежей, налогов, уплаченных в бюджеты органов местного самоуправления и регионов, поимущественных налогов, процентов за привлеченный для деловых целей кредит, взносов в фонды социального страхования и социального обеспечения бесприбыльных организаций, а также на сумму других расходов и платежей, разрешенных налоговым законодательством к вычету в определенных размерах. Кроме этого, совокупный годовой доход уменьшается на суммы специальных вычетов, а также убытков прошлых лет при определении налоговых обязательств текущего периода [11, c. 7].

Вышеуказанные вычеты могут быть позволены только при наличии документальных подтверждений и обоснования необходимости их выполнения. Наибольшая сумма вычетов определяет законом в виде процента от валового дохода или в фиксированной сумме. В ряде стран при расчете налогооблагаемого дохода можно вычесть сумму выходного пособия за увольнение, выплаты по социальному обеспечению, выплаты по болезни, выплаты определенным категориям людей (участникам военных действий, семьям погибших, инвалидам, т. д.).

В результате всех вычетов из скорректированного валового дохода вырабатывает налогооблагаемый доход, к которому используется текущая шкала налога на прибыль.

Приведенная общая схема расчета обязательств по подоходному налогу обладает значительную специфику в каждой отдельно взятой стране, где специальные налоговые льготы могут быть предоставлены как в форме вычетов, так и в форме налоговых кредитов, т.е. зачета каких-либо произведенных платежей. Освобождение от налогообложения какого-нибудь вида доходов непосредственно оговаривается в налоговом законодательстве или принимает форму разрешенного налогового вычета либо скидки. Зачастую исключение некоторого вида дохода из совокупного годового дохода для целей налогообложения по подоходному налогу может быть объединено с наличием добавочного налогообложения, не входящего в систему налогообложения подоходным налогом и регулируемого на основании прочих законодательных актов. В совокупный годовой доход для целей налогообложения подоходным налогом рядовое вводят все главные доходы работающих по найму, а также добавочные выплаты, доплаты, премии, выплаты сверх основной заработной платы, не имеющие компенсационного характера [7, c. 29].

Для конечных десятилетий характерна тенденция расширения налоговой базы по подоходному налогообложению. Наряду с денежными выплатами в совокупный годовой доход вводят выплаты в товарно-материальной форме, а также в форме привилегий. Так, в совокупный годовой доход служащих компаний включаются расходы компании по предоставлению этим служащим автотранспорта, особых займов по льготным ставкам, жилища на льготных условиях, на получение товаров и услуг со скидкой, бесплатное питание, расходы на образование за счет компании, на оплату медицинских услуг и ряда других. В этих случаях для определения налоговой базы плательщик должен к сумме денежных и материальных выплат, составляющих его доход, прибавить разницу между обычной (рыночной) ценой приобретенных товаров или полученных услуг и фактически уплаченной за них суммой [7, c. 31].

Доходы руководителей компаний, поступающие в форме косвенных выплат, компенсаций, льгот и привилегий, в последние годы практически во всех странах имели тенденцию к увеличению. Для предотвращения уклонения от уплаты налогов законодатели расширяют базу по налогообложению доходов физических лиц и существенно расширяют объем обязательной отчетности по подоходному налогу с физических лиц и корпорационному налогу. Не включение каких-либо из указанных сумм в декларацию может служить основанием, как для административных санкций, так и для уголовного преследования. Занижение размеров полученных косвенных выплат, выгод и льгот обычно квалифицируется как умышленное сокрытие доходов от налогообложения [7, c. 41].

Во многих странах доходы от бизнеса введены в общий годовой доход. Отдельные виды предпринимательской деятельности облагаются независимым торговым (профессиональным) налогом. В то же время производственные затраты, а также ряд других расходов, предусмотренных законодательством всех развитых стран, вычитаются из общего годового дохода предпринимателей.

Пассивный доход, такой как дивиденды, проценты по облигациям и остатки на банковских счетах, проценты по государственным, муниципальным и другим ценным бумагам, могут быть введены в валовой годовой доход налогоплательщика для целей подоходного налога или исключены из налогооблагаемой суммы.

Пассивный доход, как правило, облагается налогом по льготным ставкам, либо на основании специальных статей законов, регулирующих налогообложение физических лиц, либо на основании определенных специальных законов.

Доход от владения недвижимостью во всех странах включен в налоговую базу по подоходному налогу с населения, но доход от продажи недвижимости может облагаться налогом как в составе подоходного налога, так и на основе существующих налогов на прирост капитала [4, c. 2].

Кроме того, в подавляющем большинстве стран из совокупного годового дохода налогоплательщика высчитывают суммы взносов по неизменному страхованию. В некоторых странах налогоплательщик должен изображать сумму совокупного годового дохода без вычета взносов по обязательному страхованию, при ином он получает возможность на зачет этих сумм при окончательном расчете налоговых обязательств [4, c. 3].

В большинстве развитых стран валовой годовой доход ребенка вводит полученные алименты, различные единовременные выплаты и пособия, включая пенсии, а также пособия по безработице и пособия.

Как правило, пожертвования от физических лиц, призы и награды, различные виды компенсации за ущерб здоровью и стипендии не включаются в общий доход для целей налогообложения.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его приказу, по постановлению суда или других органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не убавляют налоговую базу.

Налоговая база обусловливает отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых ставка налога составляет 13%, налоговая база определяется как денежное выражение такого дохода, подлежащего налогообложению, уменьшенное на сумму налоговых вычетов с учетом особенностей, установленных гл. 23 Налогового кодекса.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, но переносится, если иное не предусмотрено гл. 23 НК РФ.

Все граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства (за исключением лиц, не имеющих постоянного местожительства в РФ, о налогообложении которых будет сказано ниже) платят теперь налог на доходы физических лиц по твердо, фиксированным ставка- 13%, 9% или 15%, 30% и 35% в зависимости от источников получения дохода.

Важность налога на доходы физических лиц содержит еще и в том, что сегодня это «живые» деньги, стабильные и растущие доходы государства.

Для дохода, в отношении которого предусмотрены другие налоговые ставки, налоговая база назначает как денежное выражение такого налогооблагаемого дохода. В этом случае налоговые вычеты не приспосабливаются.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов) [13, c. 73]

2 Анализ поступлений налогов, взимаемых с физических в местных бюджет (2016-2018 гг.)

2.1. Анализ поступлений налога на имущество физических лиц в местный бюджет (2016-2018 гг.)

Часть местных налогов так мизерна, что в некоторых муниципальных образованиях не дотягивает и до 1% доходов бюджета. Из года в год доля дотационных муниципальных образований в стране повышается. В соглашениях реформы, старт какой-либо дал 131-й федеральный закон, большинство муниципалитетов не располагают достаточными ресурсами для решения реакций местного смысла и их бюджеты более чем на 40 процентов формируются из трансфертов с регионального уровня. Система местного самоуправления дискредитируется в глазах населения. Федеральный центр урезал число местных налоговых ключей в 10 раз с 20 до двух, самых трудных в администрировании – земельного налога и налога с имущества физических лиц. Почти целиком отчислена экономическая заинтересованность муниципалитетов в развитии производственной инфраструктуры на их территориях.

Таблица 1 – Анализ доли местных налогов и налоговых доходах бюджета РСО-Алания за 2016-2018 гг., тыс. руб.

Из таблицы 1 мы видим, что доля местных налогов в налоговых поступлениях консолидированного бюджета Республики Северная Осетия-Алания за анализируемое время составило от 1,04% в 2016 году до 1,53% в 2018 году.

2.2 Анализ поступлений налога на имущество, переходящего в порядке наследования или дарения (2016-2018 гг.)

В связи с принятием Федерального закона от 01.07.2005 года № 78-ФЗ «О признании утратившими силу иных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения», с 1 января 2006 года Закон № 2020-1 утрачивает силу, одновременно вступают в силу изменения, в том числе, внесенные в статью 217 главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Кодекса.

Пункт 18 вышеназванной статьи дополнен пунктом 18.1, из содержания которого следует, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).