Файл: Налоговый учет по налогу на прибыль (на примере АО «БМЗ»).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Налог на прибыль является одним из самых значимых налогов Российской Федерации. Любая организация, которая применяет общую систему налогообложения, должна в обязательном порядке уплачивать данный налог. Вопросы, связанные с налогом на прибыль организации, имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. В последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.

Актуальность курсовой работы заключается в том, что учет налога на прибыль имеет определенные особенности. Признание доходов и расходов предприятия устанавливаются учетной политикой предприятия, где и возникают разницы, связанные с различиями в бухгалтерском и налоговом учетах.

Целью курсовой работы является изучение бухгалтерского и налогового учета по расчету налога на прибыль в АО «БМЗ» и разработка предложений по оптимизации налога на прибыль.

Задачи курсовой работы:

- изучить теоретические основы учета налога на прибыль;

- рассмотреть формирование прибыли в бухгалтерском и налоговом учете.

- определить в бухгалтерском и налоговом учете специфику формирования налога на прибыль в АО «БМЗ».

- разработать рекомендации по оптимизации налога на прибыль в АО «БМЗ».

Объектом исследования являются налоговый и бухгалтерский учет налога на прибыль в АО «БМЗ».

Предмет исследования – формирование прибыли в бухгалтерском и налоговом учете.

1 Теоретические аспекты формирования налога на прибыль организации

1.1 Понятия и функции формирования прибыли

Любое предприятие будет всегда стремиться к получению максимальной прибыли, или, по крайней мере, к тому объему прибыли, который позволял бы ему не только уверенно существовать на рынке оказания услуг и реализации товаров, но и обеспечивать положительное развитие производства в условиях конкуренции. Основной оценкой финансово-хозяйственной деятельности предприятия является прибыль. Прибыль, как правило, определяется в стоимостной форме [1].

Прибыль является главным источником собственных средств абсолютно любого предприятия. Также, прибыль является основным инструментом решения проблемы в увеличении рыночной стоимости имущества предприятия. Эта цель требует постоянного роста собственных средств предприятия.

Чем больше прибыль предприятий и организаций страны, тем крепче национальная денежная единица – рубль [2].

Как экономическая категория прибыль отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в форме денежных накоплений, и выполняет ряд функций.

Во-первых, характеризуя экономический эффект прибыль, отражает что полученные доходы в организации превышают расходы.

Во-вторых, являясь не только финансовым результатом, но и основным элементом финансового ресурса предприятия прибыль обладает стимулирующей функцией.

В-третьих, прибыль является источником формирования бюджета разных уровней и назначения.

Вспомогательная функция прибыли заключается в обеспечении выполнения государством своих функций: государственных инвестиционных; производственных; научно-технических.

Существует три основных источника получения прибыли.

Первый источник образуется за счет монопольного положения предприятия по выпуску той или иной продукции или уникальности продукта. Поддержание этого источника на относительно высоком уровне предполагает постоянное обновление продукта.

Второй связан с предпринимательской деятельностью. Данный источник касается практически всех предприятий. Обладая достаточными знаниями конъюнктуры рынка и умение адаптировать предприятие под постоянно меняющуюся ситуацию на рынке, приведет к эффективности использования данного источника [4].

Третий источник выражается из инновационной деятельности предприятия. Использование такой деятельности предполагает систематического обновление выпускаемой продукции, а также обеспечение роста объемов реализации, следовательно, росту массы прибыли [5].

Основой классификации является ряд следующих признаков [2]:

1) По способу отражения в учете. Разность между доходами предприятия и внешними его текущими издержками, которые отражаются в бухгалтерском учете, и есть бухгалтерская прибыль. Что касается экономической прибыли, то это разность между суммой доходов предприятия и суммой как внешних, так и внутренних текущих затрат. Экономическая прибыль предприятия всегда будет меньше бухгалтерской на величину внутренних текущих затрат.

2) По способу деятельности предприятия. Прибыль от обычной деятельности характеризует финансовый результат от всех видов деятельности предприятия, а также хозяйственных операций, которые формируются на регулярной основе.

Прибыль от чрезвычайных событий характеризует необычный или очень редкий для данного предприятия источник ее формирования [6].

3) По основным видам деятельности. Прибыль от операционной деятельности представляет собой совокупный объем прибыли от реализации продукции и прибыли от других операций, не относящихся к инвестиционной или финансовой деятельности.

Прибыль от инвестиционной деятельности характеризует итоговой финансовый результат от операций по приобретению (сооружению, изготовлению) и продаже амортизируемого имущества - основных фондов, нематериальных активов и других необоротных активов, а также краткосрочных финансовых инвестиций, которые не являются эквивалентами денежных средств.

Прибыль от финансовой деятельности характеризует финансовый результат операций, который приводит к изменению размера и состава собственного капитала и ссуд предприятия (привлечения дополнительного акционерного или паевого капитала, эмиссии облигаций и других долговых ценных бумаг, привлечение кредита в различных его формах, погашение обязательств по основному долгу).

4) По составу элементов, формирующих прибыль. Маржинальная прибыль характеризует сумму чистого дохода от операционной деятельности (валового дохода предприятия от этой деятельности, уменьшенного на сумму налоговых платежей за счет него) за вычетом суммы переменных затрат.

Валовая прибыль характеризует сумму чистого дохода от операционной деятельности за вычетом всех операционных расходов, как постоянных, так и переменных.

Чистая прибыль характеризует сумму балансовой (или валовой) прибыли, уменьшенную на сумму налоговых платежей за счет нее.

5) По степени использования. Различают два вида прибыли по степени использование, а именно:

Нераспределённая прибыль - часть сформированной прибыли предприятия, которая еще не распределена (а соответственно и не использована) на конкретные хозяйственные нужды;

Распределённая прибыль - часть сформированной прибыли, которая на рассматриваемую дату уже распределена и не использована в процессе хозяйственной деятельности.

6) По значению итогового результата хозяйствования. Положительная прибыль (или собственно прибыль). Отрицательная прибыль (убыток) [8].

Несмотря на довольно значительный перечень рассмотренных классификационных признаков, он, тем не менее, не отражает всего многообразия видов прибыли, используемых в научной терминологии и предпринимательской деятельности.

1.2 Порядок формирования налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль

Налогооблагаемая прибыль - это сумма, которая представляет собой разницу между доходами и расходами за отчетный период. Данная сумма подлежит налогообложению в соответствии с законодательством РФ. После того, как из этой суммы будет удержано обязательство по налогу на прибыль, будет получена чистая прибыль, известная также как бухгалтерская прибыль или прибыль после налогообложения. Величина налогооблагаемой прибыли компании, главным образом, зависит от величины ее доходов и расходов за отчетный период.

Налог на прибыль является прямым налогом, то есть его величина напрямую зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации. Налог начисляется на прибыль, которую получила организация. Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Не являются налогоплательщиками организации, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являющиеся плательщиком налога на игорный бизнес.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

- для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

Доходы - это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Внереализационными доходами признаются доходы, такие как [13]:

- от долевого участия в других организациях;

- в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы;

- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Расходами признаются затраты предприятия, которые должны подтверждаться документально. Они делятся на расходы, которые связанны с производством и реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и материалов, амортизация основные средств и пр.), и на внереализационные расходы (отрицательная курсовая разница, судебные и арбитражные сборы и пр.).

Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относят [14]:

Материальные расходы (пп.1 и 4 п.1 ст. 254 НК РФ) [15];

Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг;

Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг (ст. 255 НК РФ) [16].

Прямые расходы ежемесячно распределяются на остатки незавершенного производства и стоимость изготовленной продукции (работ, услуг).

К косвенным расходам будут относиться все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых в течение отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

При расчете налога на прибыль организаций, налогоплательщик должен четко знать, какие доходы и расходы он может признать в этом периоде, а какие нет. Даты, на которые признаются расходы и доходы для целей налогообложения, определяются методами [18]: начисления, кассовый.

Для того, чтобы рассчитать за налоговый период налог на прибыль, необходимо определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить её на соответствующую налоговую ставку.

Расчет налоговой базы должен содержать [19]: