Файл: Налоговый учет по налогу на прибыль (на примере АО «БМЗ»).pdf

Исследуемое предприятие является прибыльным. Хотя на протяжении последних трех лет наблюдается снижение чистой прибыли. В 2016 году выручка и себестоимость увеличились на 760503тыс. руб. и 621741 тыс. руб. соответственно. При этом темп роста себестоимости не превышает темпы роста выручки, что оказывает положительное влияние на конечный финансовый результат.

2.2 Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятие АО «БМЗ»

В организации АО «БМЗ» порядок налогового и бухгалтерского учета ведется согласно учетной политики организации.

Бухгалтерский учет в организации ведет бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером. Право подписи всех форм бухгалтерской и налоговой отчетности, первичных документов имеют директор и лавный бухгалтер АО «БМЗ».

Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Рабочий план бухгалтерского учета утверждается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утверждаемого Министерством Российской Федерации.

Организация использует в своей работе регистры бухгалтерского учета, предусмотренные программой «1С Бухгалтерия».

Выручка для целей бухгалтерского учета определяется по методу начисления, то есть, по отгрузке продукции и перехода прав собственности.

Учет себестоимости выполненных работ ведется позаказным методом по фактически осуществленным расходам на счете 20 «Основное производство» по видам производства.

На счете 20 «Основное производство», 25«Общепроизводственные расходы» затраты группируются по следующим видам расходов: материальные расходы; расходы на оплату труда; страховые взносы; амортизация основных средств; прочие расходы.

Остатки по незавершенному производству в бухгалтерском учете формируются при их наличии на 20 счете «Основное производство» с учетом счета 25 «Общепроизводственные расходы» по объектам производства. Порядок формирования остатков незавершенного производства определяется по фактически осуществленным расходам на счете 20 «Основное производство», формирование стоимости ведется по видам.

Расходы по обслуживанию основного производства собираются по счету 25 «Общепроизводственные расходы». На этом счету учитываются расходы по содержанию склада, расходы на основные средства.

В конце каждого отчетного периода расходы списываются на счет 20 пропорционально выручке по каждому производственному цеху.

Текущий налог на прибыль определяется на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02. Разницы, обусловленные различиями в ведении бухгалтерского и налогового учета, отражаются на счетах бухгалтерского учета по мере их появления, обособленно по каждому отклонению на основании первичных документов.

Управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, работ, услуг полностью в отчетном году и их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Расходы по обычным видам деятельности организации согласно данным отчетам о финансовых результатах, представленные в Приложение 2 за 2016 год составили:

Себестоимость продаж по строке 2120 (1517418) тыс.руб.

Коммерческие расходы по строке 2210 (175574) тыс. руб.

Управленческие расходы по строке 2220 (42067) тыс.руб.

Учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» с использованием следующих субсчетов:

91-01 «Прочие доходы»;

91-02 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Прочие доходы и расходы по обычным видам деятельности организации согласно данным отчетам о финансовых результатах за 2016 год представлены в Таблице 2.

Таблица 2 – Прочие доходы и расходы организации

Налоговый учет в организации строится на базе данных бухгалтерского учета, а случаях когда доходы отражаются в бухгалтерском и налоговом учете по-разному бухгалтером формируется отдельные налоговые регистры по видам доходов и расходов. Используются налоговые регистры предусмотренные программой 1С. Первичные документы бухгалтерского учета являются одновременно и документами налогового учета. Оборотно-сальдовые ведомости и карточки бухгалтерского учета при необходимости применяются для формирования показателей аналитических регистров налогового учета.

Для целей налогообложения прибыли расходы, которые не могу быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

Амортизация по всем видам объектов основных средств начисляется линейным способом (п.1 ст. 259 НК РФ)[24]. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (ст. 256 НК РФ)[28]. Основные средства стоимостью до 40 000 рублей учитываются в составе материальных расходов по мере ввода в эксплуатацию. Специальные коэффициенты для расчета амортизации, применяются для имущества, приобретенного в лизинг (кроме 1-3 амортизационной группы) и устанавливаются для каждого объекта приказом.

Резерв на ремонт основных средств не создается, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором были произведены в размере фактических затрат.

Учет расчетов по налогу на прибыль ведется АО «БМЗ» в соответствии с требованиями: ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н.

По состоянию на 31.12.2016 в бухгалтерском учете организации сформированы следующие данные для расчета налога на прибыль, которые отражены в таблице 3.

Таблица 3 – Показатели бухгалтерской отчетности

Показатели бухгалтерской отчетности о размере начисления налоговых активов и налоговых обязательств (при учете расчетов по налогу на прибыль) соответствуют данным бухгалтерского учета по счетам 09, 77, 99 .

Формирование налога на прибыль в бухгалтерском учете АО «БМЗ» отражается на счете 99 по субсчетам. На субсчете 99.02.1 отражается начисление условного расхода по налогу на прибыль.

На субсчете 99.02.3 отражается постоянные налоговые обязательства бухгалтерской проводкой Дебет 99 Кредит 68.04. по видам постоянных разниц. Постоянные разницы возникают по штрафам, пени, начисленным в бюджетные и внебюджетные фонды.

Постоянные разница также возникают по расходам не принимаемые для целей налогообложения, в соответствии с НК РФ, к которым на предприятии являются подарки сотрудникам к праздникам, сверх нормативные расходы по кредитам, по страхованию работников.

Отложенные налоговые обязательства возникают на предприятии по двум причинам. Когда возникает разница в начислении амортизации по лизингу, в связи с различиями в учетной политике организации АО «БМЗ» для целей бухгалтерского учета и налогового учета списание общепроизводственных расходов со счета 25. Для целей бухгалтерского учета общепроизводственные расходы делаться пропорционально между готовой продукцией и незавершённым производством, в налоговом учете списываются целиком на готовую продукцию.

Налогооблагаемые временные разницы возникают в связи с различием в учетной политике организации для целей налогового учета и бухгалтерского учета по резервам отпусков и использование резерва по сомнительным долгам, в случае, когда происходит списание безнадежной дебиторской задолженности.

3 Рекомендации по оптимизации налога на прибыль

3.1 Создание резерва по сомнительным долгам

Как известно, у каждой организации имеется непогашенная дебиторская задолженность. У организации-плательщика налога на прибыль существует возможность сократить свои налоговые потери в случае, если дебиторы не будут исполнять свои обязательства по оплате поставленных товаров (работ, услуг) путем создания резерва по сомнительным долгам. Создание резерва по сомнительным долгам - это инструмент, позволяющий сократить обязательства организации перед бюджетом по уплате налога на прибыль с сумм прибыли, которую организация фактически не получила. Следует обратить внимание на необходимость выполнения ряда требований, которые регламентируются 25 главой НК РФ

Отметим, что создавать резерв по сомнительным долгам могут только те организации-плательщики налога на прибыль, которые определяют доходы и расходы для целей налогообложения методом начисления. В статье 266 НК РФ говорится, что сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Налоговым кодексом предусматривается следующий порядок формирования резерва:

- организация должна провести инвентаризацию дебиторской задолженности на последний день отчетного (налогового) периода;

- рекомендуется предусмотреть возможность создания резерва по сомнительным долгам в учетной политике организации;

- рассчитать сумму резерва, учитывая, что по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности, по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности, по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерв

При этом следует знать, что сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемого в соответствии со статьей 249НКРФ. Согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Создание резерва должно подкрепляться расчетом-справкой бухгалтера соответствующим налоговым регистром. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного периода.

В бухгалтерском учете также предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. Порядок создания резерва регламентируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29.07.98 №34Н)[32].

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Суммы резервов относятся на финансовые результаты организации. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

При списании невостребованных долгов, раннее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами – в части, покрываемой резервом, и по дебету счета 91 и по кредиту счетов учета дебиторской задолженности – в части, не покрываемой суммой созданных резервов.