Файл: Учет лизинговых операций (Экономическая сущность и классификация лизинговых операций).pdf

Основные признаки, характеризующие финансовый лизинг, состоят в следующем:

• лизингодатель приобретает имущество не для собственного использования, а для передачи его в лизинг Лизингополучателю;
• право выбора имущества и его продавца принадлежит Лизингополучателю;
• продавец имущества знает, что имущество специально приобретается для сдачи его в лизинг; имущество непосредственно поставляется Лизингополучателю и принимается им в эксплуатацию;
• претензии по качеству имущества, его комплектности и по гарантийному обслуживанию Лизингополучатель направляет непосредственно продавцу имущества;
• риск случайной гибели, повреждения и порчи имущества переходит от Продавца к Лизингополучателю после подписания акта приемки-передачи имущества.

1. Схема работы по возвратному лизингу

При возвратном лизинге между Лизингодателем и Лизингополучателем заключаются одновременно два основных договора: купли-продажи и лизинга. При этом по договору купли-продажи лизингополучатель продает лизингодателю собственное имущество, одновременно получая его же в пользование по договору лизинга.

Как правило, целью операции возвратного лизинга является пополнение оборотных средств (повышение ликвидности) лизингополучателя за счет продажи собственных активов, свободных от каких-либо обременений.

Преимущества возвратного лизинга для лизингополучателя состоят в следующем: он получает от лизинговой компании стоимость оборудования, возвращает затраченные на его закупку средства, сохраняя при этом за собой право владения и пользования этим имуществом.

При этом сохраняются предусмотренные законодательством налоговые льготы для лизинговых операций в части ускоренной амортизации и отнесения лизинговых платежей на себестоимость.

Рисунок 6. Схема работы по возвратному лизингу

Таким образом, возвратный лизинг часто является наиболее эффективным способом улучшения финансового положения предприятия.

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

2.1 Отражение лизинговых операций в учете лизингодателя

Лизинг является одной из разновидностей финансовой аренды. Его особенность состоит в том, что по договору аренды арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное пользование для предпринимательских целей [15, 17]. В свою очередь, арендатор (лизингополучатель) без больших капитальных затрат в течение длительного времени постепенно оплачивает его в виде арендных платежей [18, 19].

Лизингодатель является собственником приобретенного имущества в течение срока договора лизинга, т. е. до момента выкупа его лизингополучателем. Приобретая имущество для передачи по договору лизинга, лизингодатель в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 формирует первоначальную стоимость передаваемого имущества на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Таблица 1.

Учет операций по договору лизинга, если по условиям договора имущество учитывается на балансе лизингодателя

После того как объект, предназначенный к сдаче в лизинг, готов к использованию (сформирована его первоначальная стоимость), имущество учитывается по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет 1 «Имущество для сдачи в аренду» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражая это следующими бухгалтерскими записями: - на покупную стоимость Д-т 08 К-т 60; - на сумму НДС Д-т 19 К-т 60; - на первоначальную стоимость при постановке на учет Д-т 03/1 К-т 08. Бухгалтерский учет лизинговых операций регулируется приказом Минфина РФ от 17.02.97 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», Федеральным законом от 29.10.98 г. №164-ФЗ «О лизинге», другими документами согласно которым возможны два варианта учета объектов лизинга: на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя (выбранный способ закрепляется в договоре лизинга). Учет операций лизинга в случае, когда имущество числится на балансе лизингодателя. Этот вариант лизинга используется в случае, когда договором лизинга предусмотрен возврат лизингополучателем объектов основных средств лизингодателю по окончании срока договора лизинга [20].

Все расходы на осуществление лизинговой деятельности в течение месяца лизингодатель учитывает на дебете счета 20 «Основное производство» с кредита счетов материальных, расчетных, амортизации Д-т 20 К-т 10, 70, 69, 71,76, 02.

В конце месяца их полностью списывают со счета 20 «Основное производство» на счет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» в сумме фактических затрат Д-т 90/2 К-т 20. Причитающаяся сумма лизинговых платежей по договору лизинга, включая НДС, отражается записью Д-т 62 К-т 90/1. Одновременно происходит начисление НДС по лизинговому платежу Д-т 90/3 К-т 68. Поступление лизинговых платежей от лизингополучателя отражается Д-т 51 К-т 62. При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга, лизингодатель переводит его в состав собственных основных средств учитывая по дебету счета 01 «Основные средства», субсчет «Собственные основные средства» и кредиту счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг» Д-т 01/1 К-т 03/1 [22]. Таким образом, учет лизингового оборудования зависит от того на чьем балансе учитывается лизинговое имущество: на балансе лизингодателя или лизингополучателя

Отражение операций финансовой аренды (лизинга) в бухгалтерском учете зависит от того, на чьем балансе – лизингодателя или лизингополучателя – будет учитываться имущество в соответствии с условиями договора лизинга. В соответствии с п. 2 ст. 31 Федерального закона от 29 октября 1998г. №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге) «амортизационные отчисления производит сторона договора, на балансе которой находится предмет лизинга».

2.2 Отражение лизинговых операций в учете у лизингополучателя

Острая необходимость модернизации структурообразующих отраслей промышленного комплекса Российской Федерации ставит задачу поиска эффективных источников финансирования долгосрочных реальных инвестиций. Одним из эффективных инструментов инвеcтирования в реальный сектор экономики стал лизинг. Лизинг стоит рассматривать не как приобретение основных фондов в рассрочку, а как эффективный механизм финансирования технической модернизации внеоборотных активов. Экономическая эффективность данного инструмента полностью зависит от налоговых льгот. Основа их генерации формируется именно в бухгалтерском учете деятельности лизингополучателя. Корректная учетная работа, более полное использование получения налоговых льгот повышают эффективность использования самой схемы финансирования и эффективность хозяйствования реципиента. Дан перечень основных методологических проблем учета операций по финансовой аренде, проанализирована их природа.

Отмечено, что изменения законодательства, рыночной конъюнктуры, налоговой политики государства и ряд иных факторов могут повлечь за собой появление новых трудностей, требующих моментального преодоления предприятиями-лизингополучателями. Ключевые слова: лизинговый договор, лизингополучатель, лизингодатель, лизинговые операции, учет затрат, учет налогов Действующее законодательство Российской Федерации [1, 2, 3, 4,16,17] предполагает учет лизингового имущества может быть как у лизинговой компании, так и у предприятия - реципиента. Приведем специфику ведения бухгалтерского учета операций по договору финансовой аренды у предприятия-реципиента, при условии, что стороной на чьей стороне учитывается предмет лизингового договора, согласно закрепленным условиям договора аренды, является лизингодатель. Хозяйственные операции по получению предмета лизинга в соответствии с договором. В том случае если по условиям сделки арендуемое основное имущество числится в составе имущественного комплекса лизинговой компании, то лизингополучатель ведет учет его стоимости на забалансовом счете 001 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг», в оценке, указанной в лизинговом договоре. Практический опыт ведения операций позволяет нам предлагать указывать величину всех договорных обязательств по сделке без НДС. Стоит акцентировать внимание на то, что в позиции Минфина РФ [25] нет ясного понимания в каком именно размере должна отражаться стоимость арендованного основного имущества на счете 001 «Арендованные основные средства». Таким образом, в Российской практике сформировалось два.

Таблица 2.

Учет операций по договору лизинга, если по условиям договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя