Файл: Учет лизинговых операций (Экономическая сущность и классификация лизинговых операций).pdf

Таким образом, мы видим, что при правильной политике лизинговых компаний, можно в значительной мере понизить возможные риски, возникающие в ходе лизинговой сделки.

Но для рационализации и конкретизации политики минимизации рисков лизинговых операций, необходимо рассмотреть комплексный процесс управления рисками лизинговыми компаниями (рисунок 8).

Рисунок 8 – Процесс управления рисками лизинговых операций [34]

Как видно из рисунка, для начала необходимо определить какую цель, которую хочет достигнуть компания. Для этого организуется совет директоров, где утверждается дальнейшая стратегия в отношении управления рисками, которая непосредственно согласуется с высшим руководством фирмы.

На второй стадии происходит идентификация риска. Первоначально определяются потенциальные зоны риска, которые существуют у конкретного лизингового контракта. Причём особое внимание уделяется тому, были ли уже подобные проекты или же это является инновационным проектом. Потому, что, если у компании уже имеется опыт работы с подобными проектами, то следует уделить особое внимание регрессионному анализу, построенному на анализе уже имеющейся информации по прошлым проектам. В противном случае необходимо использовать эвристические методы, направленные на подбор возможных сфер реализации проекта. После того, как потенциальные зоны определены, следует перейти к непосредственному выявлению конкретных рисков, которые присущи данному контракту [33].

На третьей стадии происходит оценка риска, которая заключается в прогнозирование будущих выгод, а также негативных последствий выявленных рисков.

Следующим этапом, является выбор метода воздействия на риск. Данные методы, были изложены в таблице. В зависимости от проведённого анализа, руководство принимает решение об использование того или иного метода.

Далее идёт реализация принятых на предшествующем этапе методов. И на завершающей стадии происходит уже оценка результатов от принятых методов.

Таким образом, реализация всех этапов управления рисками лизинговых операций в значительной мере способствует более эффективному и стабильному функционированию лизинговых компаний.

3.2 Сравнительный анализ учёта лизинговых операций согласно российским стандартам бухгалтерского учёта (РСБУ) и международным стандартам финансовой отчётности (МСФО)

На сегодняшний день, на Российском рынке, наблюдается востребованность лизинговых услуг, что играет большую роль, как и для экономического развития российских компаний, так и для экономического развития страны в целом. Многие организации целенаправленно прибегают к аренде, так как возможность последующего выкупа дорогостоящих основных средств зачастую для компаний, в первую очередь малого и среднего бизнеса, является экономически самым выгодным вариантом, особенно на начальном этапе развития бизнеса. Высокий спрос на услуги лизинговых компаний приводит к взаимодействию экономики России с внешним рынком. В связи с расширением контактов с Западом в области науки и бизнеса в последние годы, возникает необходимость приведения в соответствие учёта арендных операций по российским правилам к международным, которые регламентируются МСФО (IAS) 17 «Аренда» (IAS 17). В российском же законодательстве до сих пор отсутствует единый стандарт, посвященный учету арендных операций, они регламентируются лишь: Гражданским Кодексом (гл. 34), Федеральным законом № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» и Приказом Минфина России № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». Основной причиной противоречий между российскими и международными правилами учёта является отсутствие в российских положениях по бухгалтерскому учету такого понятия, как финансовая аренда. Это определение вытекает из условий заключенного договора между лизингодателем и лизингополучателем, в то время как международные стандарты финансовой отчётности чётко регламентируют данное понятие.

Так, по «IAS 17» аренда признаётся финансовой, в случае, если часть выгод и рисков в процессе владения имуществом переносится на арендатора, то есть акцент делается непосредственно на экономическую сущность договора. И зачастую при подписании сделки, с точки зрения международных правил аренда признаётся финансовой, а в соответствии с российским законодательством должна учитываться как текущая. Это приводит к различным расхождениям в части отражении арендованного имущества. Первым из таких различий в методике учёта финансовой аренды является выбор балансодержателя арендованного имущества. Согласно российскому законодательству условия постановки предмета лизинга на балансе лизингодателя или лизингополучателя оговариваются непосредственно при подписании договора, в то время как в стандарте «IAS 17» этот вопрос чётко установлен, и учитывается на балансе арендатора в случае перехода к нему основных выгод и рисков по арендованному имуществу. Следующим не менее важным различием в отношении организации учета финансовой аренды является порядок отражения стоимости арендованного имущества и признания лизинговых платежей. В соответствии с «IAS 17» в отчёте о финансовом положении арендодателем признаются активы, находящиеся в финансовой аренде, и представляются в качестве дебиторской задолженности в сумме, равной чистым инвестициям в аренду. Эта сумма автоматически равна сумме справедливой стоимости актива и первоначальных прямых затрат арендодателя, поскольку чистые инвестиции в аренду определяются методом дисконтирования арендных платежей по ставке, прописанной в договоре. Исходя из этого, арендодатель признаёт сумму дебиторскую задолженность эквивалентно равной стоимости актива, передаваемого в аренду. Стоит отметить, что обеспечительный взнос, осуществленный лизингополучателем до начала действия договора аренды, относится на уменьшение инвестиционных затрат лизингодателя. Так, опираясь на международные правила, арендодатель признает финансовый доход, основываясь на графике, отражающем постоянную норму доходности по чистым инвестициям арендодателя в финансовую аренду. Часть суммы с входящего лизингового платежа арендодатель распределяет на погашение инвестиционных затрат, а часть признаёт финансовым доходом. Финансовый доход рассчитывается путем умножения показателя внутренней нормы прибыли на сумму чистой инвестиции в аренду. Разница, возникающая между суммой поступивших платежей и финансовым доходом, идет в погашение инвестиции следующего периода. Согласно действующему российскому законодательству при учете предмета лизинга на балансе лизингодателя имущество, предназначаемое для сдачи в аренду, приходуется в качестве доходных вложений в материальные ценности в сумме всех затрат, связанных с его приобретением. Выручкой лизингодателя признаётся номинальная сумма поступившего лизингового платежа. В случае, если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то лизингодатель учитывает активы, переданные в финансовую аренду, в качестве дебиторской задолженности в общей сумме лизинговых платежей и доходов будущих периодов. Таким образом, поступивший лизинговый платеж уменьшает дебиторскую задолженность лизингополучателя. В РСБУ в отличие от МСФО, обеспечительный платеж идёт в уменьшение ежемесячных платежей. Также при анализе отражения арендных операций особое внимание уделяется порядку начисления амортизации. Ссылаясь на международные правила учёта, арендатор должен начислять амортизацию по правилам, которые он применяет для аналогичного собственного имущества. В российском же учете имеет место такое определение, как «ускоренная амортизация», и сторона, начисляющая амортизацию, признаётся исходя из условий договора. Концептуальное различие российской и международной моделей учёта, приводит не только к существенным различиям учёта операций, но и к существенным различиям составления финансовой отчётности. Возникает вопрос о формировании достоверной и прозрачной финансовой отчётности. Отчетность, составляемая по международным правилам, является более полной, в ней приведён перечень информации, необходимый для раскрытия как арендатором, так и арендодателем. Отчетность же составленная по российским правилам, является более свернутой, статьи в ней максимально сгруппированы и требуется более подробная классификация показателей, необходимых для достоверного отражения финансового состояния компании. В бухгалтерском балансе, составленном в соответствии с требованиями МСФО, будет отсутствовать показатель доходных вложений в материальные ценности, что непосредственно приводит к уменьшению величины внеоборотных активов. Также можно отметить снижение валюта баланса, что связано с различными методиками учёта обеспечительного платежа: он отражается в полной сумме и относится на уменьшение инвестиционных затрат лизингодателя, а по РСБУ он ежемесячно идёт в уменьшение лизинговых платежей. По МСФО дебиторская задолженность лизингополучателя означает сумму лизинговых платежей к поступлению, а по РСБУ означает просроченные лизинговые платежи. В связи с этим, дебиторская задолженность в отчетности по МСФО будет больше. Поэтому показатели оценки финансового состояния, при расчете которых используется дебиторская задолженность, будут несопоставимы не только по величине, но и по смыслу. Кроме того, будут различия в формировании финансового результата лизинговой компании: по международным требованиям, в отличие от РСБУ, именно финансовый доход по процентам, а не вся сумма лизинговых платежей справедливо признается выручкой лизингодателя. Таким образом, по результатам проведённого сравнительного анализа были выявлены основные различия учёта операций по финансовой аренде в бухгалтерском учёте, отражаемые в соответствии с требованиями РСБУ и МСФО. Самой веской причиной, требующей правильного законодательного урегулирования, является отсутствие единого стандарта бухгалтерского учёта в российской практике. Его разработка решила бы множество проблем, связанных с отражением арендных операций как у лизингодателя, там и лизингоплучателя. То есть, на сегодняшний день, правила отражения операций по договору финансовой аренды в учете и отчетности компаний в российской и международной практике имеют существенные различия, начиная с системы нормативного регулирования и заканчивая формированием и раскрытием показателей финансовой отчетности.

Заключение

В настоящее время для осуществления хозяйственной деятельности организации порой возникает необходимость в приобретении дорогостоящего имущества. Перед компанией возникает выбор, связанный с оттоком денежных средств и возможностью привлечения финансирования на приобретение имущества. Одной из таких возможностей является заключение договора финансовой аренды, то есть – договор лизинга.

Динамичное развитие лизинговых отношений, их активное использование в практике российских предприятий актуализирует проблему бухгалтерского учета лизинговых операций и его совершенствования. Кроме того, состав показателей бухгалтерской отчетности в части лизинга не в полной мере отвечает требованиям пользователей финансовой информации. Таким образом, в рамках действующей системы учета вопросы совершенствования организации и методического обеспечения учета лизинговых операций являются значимыми и актуальными. На наш взгляд, наиболее щепетильными являются требования о постановке на учет объекта лизинговой сделки. Как показывает уже сложившаяся практика, под «принятием на учет» понимается принятие к бухгалтерскому учету, то есть отражение приобретенных ресурсов на счетах бухгалтерского учета. Основанием для принятия к бухгалтерскому учету приобретенного имущества являются первичные учетные документы типовых унифицированных форм, необходимость которых установлена статьей Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Лизинг представляется нам видом финансовой услуги (товаром), в ходе которой происходит оказание помощи организациям, испытывающим недостаток оборотных средств для обновления материально-производственной базы. Таким образом, даже если объект лизинговой сделки будет учитываться на балансе лизингодателя, он не будет участвовать в производственном цикле, так как фактически отсутствует и начислять амортизацию на то, чего нет в наличии, увеличивая тем самым затраты предприятия, налог на имущество и занижая налоговую базу по налогу на прибыль не надо.

Изучение российских нормативно-правовых актов и требований Международных стандартов финансовой отчетности по отражению в бухгалтерском учете лизинговых операций. Методология. В работе использованы такие методы исследования, как сравнение и анализ. С их помощью проведено сопоставление регламентаций российских и международных стандартов, а также критический анализ различных научных точек зрения в отношении подходов к отражению последствий исключения из Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» нормы о возможности учета лизингового имущества на балансе арендатора и арендодателя по соглашению сторон. Выводы. На основе критического анализа рассмотренных научных точек зрения систематизированы сходства и различия подходов к отражению последствий исключения из Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» нормы о возможности учета лизингового имущества на балансе арендатора и арендодателя по соглашению сторон в современной научной литературе. Сравнение регламентаций российских нормативных документов по бухгалтерскому учету с регламентациями международных стандартов привело к заключению о наличии различий в правилах отражения лизинговых операций в российской практике и за рубежом. Обосновано существование проблем в практике учета лизинговых операций. Результаты. Сформулированные выводы имеют как прикладную, так и теоретическую значимость в области бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В результате проведенных исследований обоснованы предложения по внесению в действующие российские нормативные документы редакций, связанных с изменением законодательства в части учета лизинговых операций, описанием порядка бухгалтерского учета лизинговых операций.

Библиография

1. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ (действ. ред.) // Собрание законодательства РФ. – 2015. − № 32. − Ст. 3340.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации часть 2 (ГК РФ ч.2) [Электронный ресурс: consultant.ru/document/Cons_doc_LAW_9027/ ]
3. Приказ Минфина РФ от 6.05.1999 г. № 33н (действ. ред.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» // СПС «Консультант Плюс: Налоги Бухучёт».
4. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» [Электронный ресурс: consultant.ru/document/cons_doc_LAW_18609/ ]
5. Давид Рикардо. Начала политической экономии и налогового обложения. Избранное / Научная редакция, составление П.Н. Клюкина. – Москва: Эксмо, 2007. – 960 с.
6. Райзберг, Б. А. Современный экономический словарь / Б. А. Райзберг, Л. Ш. Лозовский, Е. Б. Стародубцева. – 6-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРАМ, 2008. – 512 с.
7. Смит, А. Исследование о природе и причинах богатства народов. / А. Смит. – М.: Эксмо, 2007.
8. Коуз, Р. Г. Природа фирмы / под ред. О. И. Уильямсона, С. Дж. Уинтера: пер. с англ. М. Я. Каждана; ред. пер. В. Г. Гребенников. – М.: Дело, 2001.
9. Маркс, К. Соч.: 2-е изд., т.23. /К. Маркс, Ф. Энгельс //http: //libelli.ru/library/tema/sc/marxism/me_ss2.htm. 15. Молвинский, А. Как разработать систему управления затратами / А. Молвинский // Финансовый директор. – 2015. – №5.
10. Маршалл А. Принципы экономической науки: в 3 т. / А. Маршалл; пер. с англ. – М.: Прогресс, 1993. – Т. I. – 415 с.
11. Чемберлин Э.Теория монополистической конкуренции. – М., 1996. – С. 170.
12. Шаститко А. Предметно-методологические особенности новой институциональной экономической теории / А. Шаститко // Вопросы экономики. – 2003. – № 1. – С. 24-41.
13. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика: пер. с англ. / А. Апчерч. – М. : Финансы и статистика, 2002. – 952 с.
14. Хоргрен Ч. Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: пер. с англ.
15. Международные стандарты финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н) (ред. от 11.06.2015) Доступ из справ. – правовой системы «КонсультатПлюс».
16. Федеральный закон от 29.10.1998 №164-ФЗ «О лизинге».
17. Федеральный закон «Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений» от 25.02.1999г. № 39-ФЗ.
18. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
19. Алексеева А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие / А.И. Алексеева, Ю.В. Васильев, А.В. Малеева. – М.: Финансы и статистика, 2015.
20. Васильев, Н.М. Лизинг: организация, нормативно-правовая основа, развитие / Н.М. Васильев, С.Н. Катырин. – Мн.: «ДеКА», 2014. – 458 с.
21. Иванова Н.В., Коваленко Г.В. Бухгалтерский учет лизинговых операций: проблемы и совершенствование // Евразийский союз ученых. 2014. № 7-4 (7). С. 80-82.
22. Кругляк З.И., Конарева П.А. Особенности учета лизинговых операций на основании проекта федерального стандарта «учет аренды» // В сборнике: Современные научные исследования: актуальные вопросы, достижения и инновации сборник статей Международной научно-практической конференции. 2016. С. 69-73.
23. Киcелева С.С. Учет лизинговых операций у лизингополучателя // Налоговая политика и практика. 2014. № 7 (139). С. 60-63.
24. Ковалев, В. В. Лизинг. Финансовые, учетно-аналитические и правовые аспекты. Учебнопрактическое пособие / В.В. Ковалев. – М.: Проспект, 2015. – 462 c.
25. Ковергина Г.С.Сравнительный анализ учёта лизинговых операций согласно российским стандартам бухгалтерского учёта (РСБУ) и международным стандартам финансовой отчётности (МСФО) // В сборнике: Управление социально-экономическими системами: теория, методология, практика // Сборник статей III Международной научно-практической конференции. В 2-х частях. 2017. С. 183-185.
26. Лещенко, М.И. Основы лизинга: Учебное пособие / М.И. Лещенко. – Финансы и статистика, 2015. – 336 с: ил.
27. Лапина М., Деникаева Р.Н. Риски лизинговых операции и методы их снижения // Экономика и управление: проблемы, решения. 2015. № 3. С. 54-56.
28. Лопастейская Л.Г., Игнатьева М.Д. Учет лизинговых операций // В сборнике: проблема модернизации российской экономической системы в санкционных условиях сборник статей по итогам Международной научно-практической конференции. 2017. С. 88-90.
29. Никулина О.П. Бухгалтерский учет лизинговых операций у лизингополучателя // В сборнике: экономика: актуальные проблемы исследований на современном этапе // Материалы международной научно-практической конференции . 2016. С. 03-10.
30. Ормонов Н.А., Джолдошева А.М. Учет лизинговых операций и его законодательная основа // Известия Иссык-Кульского форума бухгалтеров и аудиторов стран Центральной Азии. 2014. № 2-1 (5). С. 98-104.
31. Парасоцкая Н.Н., Солодовник Д.С. Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций // Все для бухгалтера. 2011. № 8. С. 17-21.
32. Попов, А. Н. Практика риск - менеджмента в области реализации лизинговых проектов / А.Н. Попов, Н.Н. Попова // Управление финансовыми рисками. – 2007. – № 3.
33. Семыкина Л.Н., Кузьминова О.О., Соловей Ю.А. Учет лизинговых операций // В сборнике: Актуальные вопросы права, экономики и управления сборник статей XI Международной научно-практической конференции: в 3 частях. 2017. С. 162-164.
34. Штельмах, В. Риски, с которыми сталкиваются участники лизинговой деятельности / В. Штельмах // Лизинг - Курьер. 2000. – №3.