Файл: Система налогового учета (Налоговый учет).pdf

Налогоплательщики могут выбрать один из двух объектов налогообложения. Их виды и порядок налогообложения различен: «доходы» облагаются по ставке 6%, а «доходы за минусом расходов» - 15%.

К минусам «упрощенки» можно отнести:

• ограничение лимита дохода - с 2017 г. он равен 150 млн руб. в год,
• при УСН «доходы минус расходы» - необходимость уплаты минимального налога даже при отсутствии прибыли,
• возможность утраты права на УСН при нарушении любого ограничения или условия и переход на ОСНО с начала того квартала, в котором произошло превышение,
• освобождение от НДС (как при любом спецрежиме) может привести к потере клиентов или покупателей, принимающих НДС к вычету.

1. ЕНВД. Для уплаты ЕНВД не имеет значения – получена прибыль или нет, ведь налогом облагается предполагаемый доход, а не реальный. Налог рассчитывается по физическим показателям и базовой доходности, определенной Налоговым кодексом (ст. 346.29 НК РФ).

«Вмененный» налоговый режим применяется к ограниченному кругу видов деятельности и только в тех регионах, где принят местный закон о его введении (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).Ограничения для применения ЕНВД:

• не принимать участия в договорах доверительного управления или о совместной деятельности,
• не сдавать в аренду авто- и газозаправочные станции,
• осуществлять торговлю, или услуги общепита в зале, не превышающем 150 кв. м.

«Вмененный» режим может стать выгодным для тех, чей реальный доход существенно выше предполагаемого, к тому же на ЕНВД не требуется вести налоговые регистры. Но есть и минусы: применять его можно только в регионах, где он введен, платить налог придется, даже если доход отсутствует, а сдавать декларацию по ЕНВД нужно ежеквартально. «Слететь» с ЕНВД можно также как и с УСН – нарушив любое из ограничений.

1. ЕСХН.

Единый сельхозналог – специальная форма налогообложения в России, которую могут использовать только производители сельхозпродукции и те, кто оказывает им услуги, имея от этого не менее 70% в общем доходе.

Спецрежимнедоступен для производителей подакцизных товаров, организаторов азартных игр и госпредприятий. Право на ЕСХН теми, кто нарушил установленные НК РФ условия для его применения, утрачивается с начала налогового периода, в котором произошло нарушение.

Учет по налогу ведется в КУДиР для ИП, а организации должны вести регистры бухучета. Декларация подается раз в год

---

1. Патент

ПСН – режим, который предназначен исключительно для ИП. Приобретаемый патент дает право на определенной территории вести какой-либо вид деятельности, указанный в ст. 346.43. Число приобретаемых патентов не ограничено, а срок их действия может длиться от 1 до 12 месяцев в пределах одного года. Стоимость патента не зависит от фактического дохода ИП и уплачивается авансом.Данный вид формы налогообложения для ИП имеет ряд ограничений:

• средняя численность работников – до 15 человек,
• ИП не заключает договора о совместной деятельности или доверительном управлении имуществом,
• площадь зала при оказании услуг общепита или розничной торговле не более 50 кв. м,
• лимит дохода в год – 60 млн руб. по всей деятельности ИП, а не только «патентной».

Несомненные плюсы патента – отсутствие налоговой отчетности и простой налоговый учет в Книге учета доходов. Утратить право на патент можно, нарушив любое из ограничений.

Глава 3. Система налогового учета ООО «МеталлоПластик»

Для определения системы налогового учета ООО «МеталлоПластик» надо из существующих на сегодняшний день систем налогообложения выбрать те, которые может использовать ООО «МеталлоПластик», и среди них определитьоптимальную.

• 1. Определение списка подходящих систем налогообложения

На основании информации, приведенной в главе 2, можно сделать вывод:системы ЕНВД, ПСН, ЕСХН для ООО «МеталлоПластик» не подходят:

• ЕНВД, ЕСХН – по виду деятельности
• ПСН – используется только ИП

Таким образом, остаются ОСНО и УСН. На общей системе могут работать абсолютно все ИП и организации без ограничений. Ст. 346.12 НК РФ предусматривает возможность перехода организации на УСН при выполнении следующих условий:

1. Сумма доходов за 9 месяцев года, в котором подается уведомление о переходе на УСН, не превышает 112,5 млн руб.
2. Среднесписочная численность по состоянию на 1 октября года, в котором оформляется заявление на переход, составляет не более 100 человек.
3. Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1 октября года, в котором организация заявляет свое право на применение УСН, — не более 150 млн.руб.
4. Доля участия других организаций в уставном капитале предприятия — не более 25% на момент подачи заявления. Исключения прописаны в подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
5. Налогоплательщик не относится к остальным категориям лиц, указанным в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

---

Для перехода на УСН необходимо подать уведомление в ИФНС по месту учета до 31 декабря года, предшествующего переходу. Обратно вернуться на ОСНО налогоплательщик может только со следующего налогового периода, за исключением случаев, когда:

1. сумма доходов за отчетный период превысила 150 млн.руб.
2. налогоплательщик перестал соответствовать требованиям, установленным п.п. 3 и 4 ст. 316.12 НК РФ и п. 3 ст. 346.14.

Таким образом,ООО «МеталлоПластик» может работать как в ОСНО, так и в УСН.Какую из них выбрать? Рассмотрим преимущества и недостатки обеих систем:

1. Преимущества применения ОСНО:

• Повышенный покупательский спрос на продукцию (работы, услуги) и НДС;
• Возможность перехода на УСН;
• Льготное налогообложение при операциях, облагаемых по ставке 0 процентов;
• Открытый перечень расходов, уменьшающий показатель прибыли.

1. Недостатки применения ОСНО:

• Повышенная налоговая нагрузка;
• Большой объем сдачи налоговой отчетности и сроки ее предоставления;
• Вероятность проведения камеральный проверок в течение налогового периода;

1. Преимущества применения УСН:

• Низкая налоговая нагрузка;
• Возможность смены объекта налогообложения;
• Налоговая отчетность подается в сокращенном количестве;
• Возможность применения налоговых каникул для предпринимателей.

1. Недостатки применения УСН

• Вероятность перехода на ОСНО при превышении порога доходности или численности сотрудников;
• Ограниченный перечень расходов, учитываемых при объекте налогообложения «доходы минус расходы»;
• Невозможность применения льгот по НДС при осуществлении операций, облагаемых по ставке 0 процентов.

УСН, по сравнению с ОСНО, имеет как преимущества, так и недостатки. Для того чтобы понять, имеет ли смысл переход с одной системы налогообложения на другую, сравним налоговые нагрузки, используя данные бухучетаООО «МеталлоПластик».

• 1. Что выгоднее — ОСНО или УСН?

При ОСНО надо платить НДС, НДФЛ, налог на прибыль, транспортный налог, налог на имущество организаций, земельный налог, страховые взносы.

При УСН надо платить единый налог, НДФЛ, транспортный налог, земельный налог, страховые взносы.

Как видно, для сравнения налоговых нагрузок достаточно сравнить сумму единого налога УСН с общей суммой трех налогов ОСНО (НДС, налог на прибыль, налог на имущество организаций). Выполним расчеты.

---

1. Расчеты для ОСНО
   1. ОСНО: Расчет НДС.

За первый квартал было приобретено полуфабрикатов (в том числе НДС) на сумму 105 000 рублей. В эту сумму уже заложен налог НДС 18%, уплаченный оптовым поставщиком. Выделим сумму НДС 105 000 * 18 / 118=16017– это уплаченный нами НДС, то есть сумма НДС к возмещению[11]

Были реализованы пластиковые двери на 3 540 000 рублей с учетом НДС:

Цена без налога – 3 000 000 руб.

Величина НДС – 540 000 руб.

Итоговая стоимость – 3 540 000 руб.

НДС, подлежащий уплате в бюджет = 540 000-16017=523983. Эта сумма должна быть указана в декларации

• 1. ОСНО: Расчет налога на прибыль.

Посчитаем налог на прибыль, который фирма заплатила за январь[11], если:

• ООО получило кредит в банке на 500 000 рублей;

• реализовала пластиковые двери на 1 180 000 рублей с учетом НДС;

• использовало полуфабрикатов для производства на 350 000 рублей;

• выплатило зарплату рабочим в сумме 250 000 рублей;

• страховые взносы составили 40 000 рублей;

• провело амортизацию на сумму 27500 рублей;

• заплатило проценты по кредиту в размере 25 000 рублей;

• хочет учесть прошлогодний убыток в размере 120 000 рублей.

Расходы ООО за январь:

35000(полуфабрикаты)+250000(зарплата)+40000(страховые взносы) +27500(амортизация)+25000(проценты по кредиту)=692500

Так как доход считается без учета НДС, то он составит 1 000 000 рублей при ставке НДС 18%. А 180 000 рублей — сумма НДС, которую ООО перечислит государству. Суммы по кредитам налогом на прибыль не облагаются, они просто не включаются в налоговую базу согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Поэтому 500 000 рублей кредита не считаются доходом.

Тогда прибыль ООО в январе:

1000000(доход по реализации)-692500(расходы)-120000(прошлогодний убыток)=182500

Налог к уплате считают по формуле: налог на прибыль ООО = 182500*20%=36500

Из которых:

182500*3%=5475 идут в бюджет РФ;

182500*17%=31025 идут в бюджет региона.

Прибыль за февраль составила 250 000, а авансовый платеж за февраль по налогу на прибыль 250000*20%=50000

Прибыль за март составила 350 000, а авансовый платеж по налогу на прибыль 350000*20%=70000

Таким образом, прибыль за первый квартал составила 182 500 + 250 000 + 350 000= 782 500, а налог на прибыль 782 000*20%=156500

• 1. ОСНО: Расчет налога на имущество организаций.

Порядок расчета налога на имущество организаций зависит от того, что конкретно является налогооблагаемой базой для расчета налога на имущество. Ведь по общему правилу налог на имущество рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ). Однако некоторое имущество облагается исходя из его кадастровой стоимости (п. 2 ст. 375, ст. 378.2 НК РФ).

---

Рассчитаем налог на имущество по среднегодовой стоимости.Отметим, что кадастровое имущество не учитывается при расчете налога исходя из среднегодовой стоимости.

Данные для расчета: [11]

От­чет­ная дата	Оста­точ­ная сто­и­мость (руб.)
На 01.01.2017	250000
На 01.02.2017	222500
На 01.03.2017	215000
На 01.04.2017	270000
На 01.05.2017	255000
На 01.06.2017	240000
На 01.07.2017	225000
На 01.08.2017	210000
На 01.09.2017	195000
На 01.10.2017	180000
На 01.11.2017	165000
На 01.12.2017	150000
На 31.12.2017	135000

Расчет за год: [11]

• Рас­счи­та­ем сред­не­го­до­вую сто­и­мость иму­ще­ства

(250000 + 222500 + 215000 + 270000 + 255000 + 240000 + 225000 + 210000 + 195000 + 180000 + 165000 + 150000 + 135000)/13 = 208653,85 руб.

• Рас­счи­та­ем го­до­вую сумму на­ло­га по максимальной ставке 2,2%

208653,85 руб. х 2,2% = 4590,39 руб.

Так как на­ло­ги упла­чи­ва­ют­ся в пол­ных руб­лях (п. 6 ст. 52 НК РФ), пла­тель­щик с уче­том округ­ле­ния дол­жен пе­ре­чис­лить в бюд­жет 4591 руб. на­ло­га на иму­ще­ство ор­га­ни­за­ций.

• Рас­счи­та­ем сред­нюю сто­и­мость иму­ще­ства для рас­че­та суммы аван­са за I квар­тал

(250000 + 222500 + 215000 + 270000)/4 = 239375 руб.

• Рас­счи­та­ем аван­со­вый пла­теж за I квар­тал

239375/4 х 2,2% = 1317руб.

• Рас­счи­та­ем сред­нюю сто­и­мость иму­ще­ства для рас­че­та сумму аван­са за по­лу­го­дие

(250000 + 222500 + 215000 + 270000 + 255000 + 240000 + 225000)/7 = 239643руб.

• Рас­счи­та­ем аван­со­вый пла­теж за по­лу­го­дие

239643/4 х 2,2% = 1318 руб.

• Рас­счи­та­ем сред­нюю сто­и­мость иму­ще­ства для рас­че­та сумму аван­са за 9-ть ме­ся­цев

(250000 + 222500 + 215000 + 270000 + 255000 + 240000 + 225000 + 210000 + 195000 + 180000)/10 = 226250 руб.

• Рас­счи­та­ем аван­со­вый пла­теж за 9-ть ме­ся­цев

226250/4 х 2,2% = 1244 руб.

• Рас­счи­та­ем сумму на­ло­га, под­ле­жа­щую до­пла­те в бюд­жет по ито­гам года

4591 – (1317 + 1318 + 1244) = 712 руб.

Таким образом, за первый квартал общая сумма трех налогов при ОСН равна 681800 (523983+156500+1317 )

1. Расчеты для УСН

Многие эксперты указывают, что определяющий критерий для выбора объекта налогообложения — это рентабельность произведенной продукции (работ, услуг). Так, если рентабельность по бизнес плану выше 40 процентов, то объект «доходы» со ставкой 6 процентов выгоднее. Если рентабельность ниже, то выгоднее объект «доходы минус расходы» со ставкой 15 процентов.Поэтому выбираем «доходы минус расходы» со ставкой 15 процентов.

---