Файл: Основные понятия и правовая база проведения инвентаризации.pdf

Подписывают инвентаризационную опись все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. Если инвентаризация проводится по причине смены материально ответственных лиц, то при проверке фактического наличия имущества лицо принявшее имущество расписывается в описи в получении, а сдавшее лицо – в сдаче этого имущества. Согласно п. 2.12 Методических указаний № 49, если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий описи должны храниться в сейфе или шкафу в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

4-й этап: аналитический. После того как проведена проверка фактического наличия имущества, заполнены и подписаны всеми членами комиссии инвентаризационные описи, они передаются в бухгалтерию для сверки. Бухгалтер должен сверить данные о фактическом наличии имущества (по описи) с учетными данными, отраженными в бухгалтерских регистрах.

Согласно п. 4.1 Методических указаний № 49, при инвентаризации по результатам которой выявлены отклонения от учетных данных, оформляются сличительные ведомости (для основных средств и нематериальных активов – по форме ИНВ-18, для товарно-материальных ценностей – по форме ИНВ-19). Они составляются в двух экземплярах, один из которых хранится в бухгалтерии, а другой – передается материально ответственным лицам.

На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные инвентаризационные описи и сличительные ведомости. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данным инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Выявленные при инвентаризации излишки и недостачи одного и того же вида материальных ценностей, по разным сорта в исключительных случаях могут быть урегулированы пересортицей.

Пересортица – это проявление излишков одного сорта и недостачи другого сорта материальных ценностей одного и того же наименования.

Пересортица возникает по разным причинам:

− отсутствует порядок приемки и хранения материальных ценностей;

− нарушается порядок документа оборота;

− отсутствие контроля за движения материальных ценностей;

− материально-ответственное лицо халатно относятся к своим обязанностям.

О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. Зачесть недостачу излишками по пересортице можно только с письменного распоряжения руководителя экономического субъекта. Согласно ст. 247 ТК РФ для установления причины возникновения ущерба работник обязан представить письменное объяснение.

5-й этап: заключительный. В соответствии с п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, выявленные при инвентаризации расхождения, между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета, отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

• излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и зачисляется на финансовые результаты;
• недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то суммы недостач списываются на финансовые результаты.

Составленные по результатам инвентаризации первичные учетные документы хранятся в бухгалтерии экономического субъекта не менее пяти лет [8, с. 207].

Обобщив нормативно-правовое регулирование инвентаризации, и описав основные этапы ее проведения, перейдем к рассмотрению организации и порядка проведения инвентаризации.

2. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ  (НА ПРИМЕРЕ ООО «ЭКСПЕРТ - АУДИТ»)

2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «ЭКСПЕРТ - АУДИТ»

Общество с ограниченной ответственностью «Финансовая экспертиза» (сокращенное наименование – ООО «ЭКСПЕРТ - АУДИТ»), действует на рынке консалтинговых услуг с 1992 г.

Основная цель деятельности ООО «ЭКСПЕРТ - АУДИТ» – извлечение прибыли. ООО «ЭКСПЕРТ - АУДИТ» оказывает аудиторские и сопутствующие аудиту услуги и прочие, связанных с аудиторской деятельностью услуги, специализируясь в области банковского аудита.

Органами Общества являются: Общее собрание участников Общества и единоличный исполнительный орган – Генеральный директор.

Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости долей его участников и составляет 2 550 000 (Два миллиона пятьсот пятьдесят тысяч) руб. и состоит из двух долей. Уставный капитал оплачен полностью.

Организационная структура ООО «ЭКСПЕРТ - АУДИТ» представлена на рис. 6 и является линейной. Численность составляет 50 чел.

Обслуживающий персонал

Отдел документального обеспечения

Отдел оценки

Отдел аудита

Бухгалтерия

Рисунок 5 – Организационная структура ООО «ЭКСПЕРТ - АУДИТ»

Проведем анализ основных экономических показателей ООО «ЭКСПЕРТ - АУДИТ» за 2014 – 2015 гг. на основании бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Сравнительный анализ динамики и структуры активов и пассивов ООО «ЭКСПЕРТ - АУДИТ» отражен в табл. 2 и 3.

Таблица 2 – Динамика бухгалтерского баланса ООО «ЭКСПЕРТ - АУДИТ» за 2014 – 2015 гг., тыс. руб.

Из проведенного сравнительного анализа динамики активов и пассивов бухгалтерского баланса видно, что происходит изменение в валюте баланса в сторону увеличения на 1397 тыс. руб. или на 101,6 %. Увеличения произошли за счет роста дебиторской задолженности на 2204 тыс. руб. (237,9 %), при этом стоимость основных средств уменьшилась на 1026 тыс. руб. (98,1 %).

Увеличение активов баланса произошло за счет изменения следующих источников их образования:

• нераспределенная прибыль увеличилась на 1420 тыс. руб. или на 102,5 %;
• кредиторская задолженность на 2102 тыс. руб. (110,2 %).

При этом наблюдается уменьшение заемных средств:

• долгосрочных на 1848 тыс. руб., и у общества данный вид задолженности, на 01.01.2014 г. отсутствует;
• краткосрочных на 277 тыс. руб.

Структура бухгалтерского баланса показывает, что основную долю в активе составляют основные средства – 62,25 %, при этом наблюдается их уменьшение на 2,2 %. Краткосрочные финансовые вложения 33,01 %, их удельный вес уменьшился на 0,43 %. В источниках образования имущества основная доля приходится на:

• нераспределенную прибыль – 66,3 % увеличение составило 0,6 % от прошлого года;
• кредиторскую задолженность – 26 %, наблюдается увеличение на 2 % .

Таблица 3 – Структура бухгалтерского баланса ООО «ЭКСПЕРТ - АУДИТ» за 2014 – 2015 гг., тыс. руб.

Ликвидность активов (срок превращения их в денежную форму) должен соответствовать по времени сроку погашения обязательств.

Активы и обязательства делятся на группы.

А1 – наиболее ликвидные активы, т.е. краткосрочные финансовые вложения плюс денежные средства.

А2 – быстрореализуемые активы – дебиторские задолженности, платежи по которым ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты.

A3 – труднореализуемые активы (запасы, дебиторская задолженность), платежи по которым ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты.

А4 – внеоборотные активы.

Пассивы баланса группируются по степени их оплаты.

П1 – наиболее срочные обязательства – кредиторская задолженность.

П2 – краткосрочные пассивы – краткосрочные заемные средства и прочие пассивы.

ПЗ – долгосрочные пассивы (долгосрочные заемные средства).

П4 – устойчивые (постоянные) пассивы – собственный капитал (итого разд. 3 баланса).

Баланс считается абсолютно ликвидным, если одновременно выполнены условия: А1 > П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 < П4.

Проведенный анализ ликвидности бухгалтерского баланса представлен в табл. 4.

Таблица 4 – Анализ ликвидности баланса организации ООО «ЭКСПЕРТ - АУДИТ» за 2014 – 2015 гг., тыс. руб.