Файл: Функции налогового учета (Теоретические аспекты организации налогового учета).pdf

Еще одним важным способом оптимизации налоговых платежей с использованием амортизации является использование амортизационной премии. Данная льгота заключается в возможности включения в расходы отчетного (налогового) периода затрат на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% в отношении основных средств, относящихся к амортизационным группам 3-7) от первоначальной стоимости основных средств. Данный метод может также отражать расходы, понесенные в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, в том же объеме.

2. Формирование на предприятии резервов, например, резерва по сомнительным долгам и резерва на ремонт основных средств. За счет отчислений в резерв по сомнительным долгам организация увеличивает свои внереализационные расходы, снижая тем самым налоговую нагрузку по налогу на прибыль. В случае неиспользования этих средств организация должна увеличить налогооблагаемый доход на конец налогового периода. Таким образом, формируемый резерв по сомнительным долгам, по сути, получает отсрочку в уплате налога. Законом не установлен единый порядок формирования резерва под будущие расходы на ремонтные работы. Согласно положениям Налогового Кодекса РФ хозяйствующий субъект должен рассчитать процент отчислений в данный резерв.

3. Нейтрализация недостатков метода начисления. Что касается метода начисления, то доходы могут быть уменьшены на сумму как оплаченных, так и неоплаченных расходов. Однако все доходы включаются в доходы независимо от срока их оплаты. Этот недостаток метода начисления можно нейтрализовать с помощью контракта, предусматривающего специальную передачу права собственности. Согласно договору, право собственности на проданный товар переходит к покупателю не в момент фактической передачи, а в момент полной оплаты. Налогоплательщик освобождается от уплаты налога за неуплаченный налог.

Рассмотрим более подробно варианты создания резерва на ремонт основных средств и резерва на оплату отпусков.

Рассчитаем величину резерва для ООО «Хлебозавод №4». Величина расходов на текущий и капитальный ремонт за предыдущие три года (2016 – 2018) 4,806 млн. руб. Сумма резерва на ремонт основных средств составляет 1,602 млн. руб. (4,806/3). Совокупная стоимость основных средств на 1 января 2019 года ООО «Хлебозавод №4» равна 69343 тыс. рублей. Сумма резерва не должна превышать 1602 тыс. руб. Норматив отчислений в резерв равен: 1602 / 69343 * 100% = 2,3 %. Данная величина должна быть указана в учетной политике ООО «Хлебозавод №4» на 2019 год.

Порядок создания и использования в налоговом учете резерва предстоящих расходов на оплату отпусков разъяснен в статье 324.1 НК РФ. Предельная сумма отчислений в резерв - это величина резерва, который организация планирует сформировать в будущем году исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков. Как правило, и в бухгалтерском, и в налоговом учете эта сумма одинаковая. Планируемая величина расходов на оплату труда ООО «Хлебозавод №4» на 2018 год составляла 6960 тыс. руб., установленный процент отчислений – 8,2 %, сумма резерва составит 571,4 тыс. руб. Создание резервов на оплату отпусков позволит ООО «Хлебозавод №4» равномерно включать в расходы при налогообложении прибыли отчетного периода расходы по выплате отпускных, и тем самым снижать авансовые платежи , уплачиваемые в бюджет по налогу на прибыль. В таблице 3.2 сравним расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль ООО «Хлебозавод №4» с учетом начисления резервов и без них.

Таблица 3.2 – – Влияние формирования резервов на налог на прибыль ООО «Хлебозавод №4»

тыс. руб.

Таким образом, расчеты показали, что ООО «Хлебозавод №4» может снизить платеж налога на прибыль на 435 тыс. руб. и, тем самым, увеличить размер оборотных средств. Применение перечисленных методов позволит предприятию уменьшить платежи в бюджет по налогу на прибыль, соблюдая при этом требования законодательства, и в дальнейшем, будет способствовать повышению эффективности хозяйственной деятельности организации.

В отношении налога на прибыль возникает ряд споров, связанных с начислением и уплатой налога. Основными проблемами налогообложения прибыли являются:

1. Неясная формулировка экономической обоснованности и документальной подтвержденности;
2. В Налоговом Кодексе РФ отсутствует перечень документов обоснованности расходов;
3. Проблема определения периода признания конкретного вида расходов;
4. В НК РФ не говорится об ошибках и противоречиях, имеющихся в документах.

Для обеспечения бюджетной устойчивости в среднесрочной и долгосрочной перспективе разработаны основные направления налоговой политики на плановый период, предусматривающие необходимость сохранения неизменной налоговой нагрузки по секторам экономики.

Таким образом, внесение изменений и уточнений в налоговую систему Российской Федерации позволит существенно снизить количество ошибок, допущенных при исчислении налога на прибыль, что в целом приведет к повышению эффективности применяемых экономических решений.

Заключение

По результатам работы сформулируем основные выводы.

Определение налогового учета дано в ст. 313 НК РФ: это система обобщения сведений для исчисления налогов на основании первичной документации в соответствии с правилами, предусмотренными НК РФ.

Различия бухгалтерского и налогового учета проявляются прежде всего в целях, для которых разработаны эти учетные системы. Результатом таких различий становится возникновение разницы, которую необходимо учитывать при расчете налогов.

Данные налогового учета - это информация, на основе которой налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода. В системе налогового учета выделают, как правило, три основные функции: фискальная; информационная; контрольная.

Правовая основа налогового учета представляют собой систему источников правового регулирования, имеющих нормативный характер и обеспечивающих эффективное регулирование вопросов организации и осуществления налогового учета в Российской Федерации.

ООО «Хлебозавод №4» – один из крупнейших производителей хлебобулочных изделий г. Томска, оно является гордостью и визитной карточкой города. Несмотря на объективные и субъективные трудности предприятие работает стабильно.

ООО «Хлебозавод №4» совмещает два режима налогообложения – ЕНВД и общую систему налогообложения. ООО «Хлебозавод №4» осуществляет уплату следующих налогов: налог на прибыль; налог на добавленную стоимость; налог на имущество; транспортный налог; земельный налог, ЕНВД, страховые взносы в МИФНС, взносы в фонд социального страхования по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Кроме того, предприятие является налоговым агентом по НДФЛ.

Общая сумма налогов и сборов, уплачиваемых предприятием, составила в 2018 г. 10652 тыс. руб. Данная сумма выше аналогичного значения в 2016 г. на 1965 тыс. руб. (или на 22,62 %).

ООО «Хлебозавод №4» выступает налогоплательщиком и своевременно, полно и правильно уплачивает установленные законом налоги и сборы, предоставляет налоговые декларации.

Для снижения налога на прибыль организаций в ООО «Хлебозавод №4» мы рекомендуем следующие методы минимизации налоговой нагрузки:

1. Реализация эффективной амортизационной политики. Выбор эффективной амортизационной политики.

2. Формирование на предприятии резервов, например, резерва по сомнительным долгам и резерва на ремонт основных средств.

3. Нейтрализация недостатков метода начисления.

Для обеспечения бюджетной устойчивости в среднесрочной и долгосрочной перспективе разрабатываются основные направления налоговой политики на плановый период, которая предусматривает необходимость сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики.

Таким образом, введение поправок и уточнений в налоговую систему Российской Федерации значительно снизит ошибки, допускаемые при расчете налога на прибыль, что в целом приведет к результативности применяемых экономических решений.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12.12.1993 г. (ред. от 21.07.2014 г.) [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28399/.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): федеральный закон от 05 августа 2000 г. №117-ФЗ (ред. от 17.06.2019 г.) [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс». – Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/.
3. Агабекян О. Налоговый учет: предмет, объекты, принципы организации и модели [Электронный ресурс] // Новая бухгалтерия. – 2018. - № 2. – Режим доступа: https://www.eg-online.ru/article/367177/.
4. Александров И.М. Налоги и налогообложение / И.М. Александров. - М.: Дашков и К, 2017. - 317 c.
5. Богданов Е. П. Налоги и налогообложение: конспект лекций / Е.П. Богданова. - М.: АСТ, 2016. 160 с.
6. Власова М.С. Налоги и налогообложение : учебное пособие / М.С. Власова, О.В. Суханов. - М.: КНОРУС, 2016. — 222 с.
7. Гончаренко Л.И. Налоги и налоговая система Российской Федерации : учебник и практикум для академического бакалавриата / Л. И. Гончаренко. - М. : Юрайт, 2019. — 541 с.
8. Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова. - М.: ЮНИТИ, 2018. - 175 c.
9. Долгих И.Н. Налоговое планирование и оценка его эффективности / И.Н. Долгих // Финансы и кредит. – 2018. – №16 (544) – С. 26-29.
10. Кондраков Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. - М.: Проспект, 2016. - 224 c.
11. Кругляк З.И. Налоговый учет: Учебное пособие / З.И. Кругляк. - Рн/Д: Феникс, 2017. - 384 c.
12. Малис Н.И. Налоговый учет: Учебное пособие / Н.И. Малис, А.В. Толкушкин. - М.: Магистр, 2018. - 351 c.
13. Никонорова Е.А. Необходимость разделения налогового и бухгалтерского учета // Научное сообщество студентов XXI столетия. Экономические науки: сб. ст. по мат. XXXII междунар. студ. науч.-практ. конф. – 2018. - № 5(32). Режим доступа: https://sibac.info/studconf/econom/xxxii/41923.
14. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для прикладного бакалав­риата / В. Г. Пансков. - 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2018. - 382 с.
15. Пименов Н. А. Налоговый менеджмент : учебник для академического бакалавриата / Н. А. Пименов. — 2-е изд. — Москва : Издательство Юрайт, 2019. — 315 с. 
16. Расходы для целей налогообложения: документирование, налоговый учет, судебная практика / Под. ред. Брызгалина А.В.. - М.: Омега-Л, 2017. - 320 c.
17. Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение: учебник / Т.В. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина, Л.Н. Семыкина. - М.: КНОРУС, 2017. - 488 с.
18. Цыденова Э.Ч. Бухгалтерский и налоговый учет: Уч. / Э.Ч. Цыденова, Л.К. Аюшиева. - М.: Инфра-М, 2018. - 128 c.
19. Черник Д. Г. Налоговая политика : учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / Д. Г. Черник, Ю. Д. Шмелёв ; под редакцией Д. Г. Черника. — Москва : Издательство Юрайт, 2019. — 408 с.
20. Щеглов В.Ю. Оптимизация бухгалтерского учета для целей налогообложения [Электронный ресурс] // Современные проблемы науки и образования. – 2018. – № 5.. – Режим доступа: http://www.science-education.ru/ru/article/view?id=10718