Файл: Функции налогового учета (Теоретические аспекты организации налогового учета).pdf

Введение

Особую актуальность в целях обеспечения создания эффективной налоговой системы приобретает введение системы налогового учёта, основанной на возможности определения момента получения доходов (осуществления расходов) по «методу начислений» или «кассовому методу» и возможности самостоятельного выбора того или иного метода предприятием. В период огромной неплатёжеспособности предприятий «метод начислений» оказывается менее благоприятным для налогоплательщика (поскольку уплата налогов должна производится независимо от поступления денежных средств), и более благоприятным для государства.

Целью данной курсовой работы является изучение системы налогообложения производственного предприятия - ООО «Хлебозавод №4». Исходя из актуальности и цели исследования поставлены и решены следующие задачи:

– изучить необходимость возникновения налогового учета и определить его отличия от бухгалтерского;

– выявить цели, задачи и функции налогового учета;

– исследовать нормативно-правовое регулирование налогового учета;

– дать краткую экономическую характеристику ООО «Хлебозавод №4»;

- проанализировать состав и структуру налогов ООО «Хлебозавод №4»;

– изучить систему организации налогового учета ООО «Хлебозавод №4»;

– разработать мероприятия по оптимизации налогового учета ООО «Хлебозавод №4».

Объектом исследования является ООО «Хлебозавод №4».

Предметом исследования является функции налогового учета ООО «Хлебозавод №4».

Структура работы определена ее общей концепцией, поставленными задачами и логикой исследования. Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка.

При разработке темы исследования использованы нормативная документация, научная и справочная литература по вопросам налогообложения предприятий и организации налогового учета.

Информационной базой исследования являются учредительные и организационные документы ООО «Хлебозавод №4» (Устав, штатное расписание), годовая бухгалтерская отчетность предприятия, регистры налогового учета.

В работе применялись следующие методы исследования: наблюдение, обобщение информации, методы анализа (горизонтальный и вертикальный анализ, анализ коэффициентов (относительных показателей) сравнительный анализ, построение аналитических таблиц) и т.д.

Практическая ценность работы заключается в том, что она выполнена на материалах реального предприятия ООО «Хлебозавод №4» и содержит рекомендации по оптимизации системы налогового учета предприятия.

Глава 1. Теоретические аспекты организации налогового учета

1.1 Необходимость возникновения налогового учета, его отличия от бухгалтерского

Переход России к рыночной экономике в 90-е годы XX века сопровождался формированием налогового законодательства. Большинство федеральных законов о налогах были приняты в 1991 году.

Быстрое появление в эти годы коммерческих организаций, их активная деятельность по получению собственных средств в форме прибыли послужили основой для перевода доходной части бюджета страны в виде налогов и сборов в обмен на его формирование за счет централизованного изъятия доходов юридических лиц.

Первые налоговые законы (налог на прибыль, НДС, налог на имущество) содержали основные принципы налогообложения. Более детально механизм исчисления налога определен ведомственными инструкциями Государственной налоговой службы [15].

Впервые учет для целей исчисления налогооблагаемой прибыли появился с 1 января 1992 г. с вступлением в действие Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль организаций» (в настоящее время не действует). Указанным законом установлен особый порядок определения выручки для целей налогообложения в условиях реализации товаров (работ, услуг) по ценам ниже себестоимости. Таким образом, информация о доходах должна была формироваться не только в системе бухгалтерского учета, но и дополняться информацией из специальных аналитических документов (расчетов).

В дальнейшем, с принятием новых законов и нормативных актов, регулирующих учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли, процесс разделения бухгалтерского и налогового учета только усилился. Этому способствовали многочисленные дополнения и изменения, вносимые в упомянутый закон, в Положение о составе затрат <…> (утв. постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552, в настоящее время не действует) и в другие нормативные документы.

Постановлением Правительства РФ от 1.07.1995 г. №661 бухгалтерский учёт затрат был отделён от налогового. Закрытый перечень затрат с 1.01.95 г. предписывалось применять для налогового учёта путём корректировки данных бухгалтерского учёта. Иными словами, все расходы отчетного периода, в том числе сверхнормативные, сверхнормативные и не включенные в закрытый перечень, должны быть включены в стоимость бухгалтерского учета. И для того, чтобы рассчитать налоговые издержки, они должны были быть скорректированы, то есть увеличенная налогооблагаемая прибыль.

С 1.01.2002 г. вступила в силу 25 глава НК РФ. Согласно этой главе организация обязана вести раздельный учёт доходов и расходов в целях бухгалтерского учёта и в целях налогообложения.

С введением гл. 21 НК РФ в ст. 167 впервые в практике налогообложения введён термин «учётная политика в целях налогообложения».

Разница между налоговым и бухгалтерским учетом приводит к необходимости параллельного ведения этих двух видов финансовой отчетности. Далее рассмотрим, в чем проявляется это различие, почему оно возникает и что может привести к тому.

Определение бухгалтерского учета дано в главном бухгалтерском нормативном документе - в п. 2 ст. 1 закона № 402-ФЗ о «О бухгалтерском учете».

В соответствии с данной нормой бухгалтерский учет заключается в систематическом формировании документированной информации об экономической деятельности субъектов хозяйствования и составлении на ее основе бухгалтерской отчетности.

Таким образом, основной целью бухгалтерского учета является формирование источников отчетности, отражающих финансовое состояние хозяйствующего субъекта (организации или индивидуального предпринимателя) и позволяющих внутренним и внешним пользователям судить о результатах его деятельности.

Определение налогового учета дано в ст. 313 НК РФ: это система обобщения сведений для исчисления налогов на основании первичной документации в соответствии с правилами, предусмотренными НК РФ.

Е.А. Никонорова [13] определяет налоговый учет как совокупность правовых норм, регулирующих отношения, возникающие в процессе сбора, учета и обобщения информации для определения налоговой базы текущего налогового периода или налоговой базы последующих периодов, а также, при необходимости, налоговых вычетов.

В.Ю. Щеглов [20] формулирует следующее определение налогового учета - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основании сведений первичных документов, сгруппированных в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Налоговый учет направлен на обеспечение правильности исчисления налогоплательщиком налоговых обязательств. Ведь порядок исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов определяется правилами не бухгалтерского, а налогового учета. Поэтому, если вы не будете вести налоговый учет, то есть не определите объект налогообложения, не будете рассчитывать налоговую базу, не будете следовать порядку исчисления налогов, установленному налоговым законодательством, и не будете соблюдать порядок и сроки уплаты налогов, налогоплательщик не сможет выполнить свою основную обязанность - уплатить установленные законодательством налоги(пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ).

На основании данных налогового учета составляется налоговая отчетность, основными пользователями которой являются налоговые органы, через которые государство осуществляет контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов.

Таким образом, если конечной целью бухгалтерского учета является предоставление информации об экономическом положении субъекта хозяйствования заинтересованным лицам, то для налогового учета такой целью будет являться налоговая, надзорная функция государства, заинтересованного в максимизации бюджета.

Налоговый учет, в отличие от бухгалтерского учета, с точки зрения обязанности его ведения, не предусматривает никаких уступок и не освобождает субъектов: налоговые реестры необходимы для индивидуальных предпринимателей, частных практикующих юристов и крупных корпораций.

Налоговое законодательство не различается ни по отраслевой, ни по организационной специфике: субъекты всех форм собственности и сфер деятельности применяют положения одного и того же Налогового кодекса Российской Федерации.

В следующий момент. Если в бухгалтерском учете, как мы выяснили ранее, фактически используется только метод начисления, то в НК РФ зафиксированы два метода учета для определения доходов и расходов: и кассовый (статья 271) и начисление (статья 272-273).

Основные отличия бухгалтерского и налогового учета обобщены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Основные отличия бухгалтерского и налогового учета

Как видим, между рассматриваемыми видами учета существует множество различий. Результатом таких расхождений является возникновение разницы между показателями бухгалтерского и налогового учета, которая проявляется, прежде всего, в расчете основного налога - на прибыль. Правильность определения налоговой базы зависит от того, насколько правильно будет квалифицирована и учтена такая разница.

Рассмотрим таблицу 1.2, которая поможет понять, по каким активам и объектам возникают наибольшие различия [9].

Таблица 1.2 – Сопоставление бухгалтерского и налогового учета

Таким образом, различия в бухгалтерском и налоговом учете проявляются в первую очередь для целей, для которых разрабатываются эти системы бухгалтерского учета. Результатом таких различий является возникновение разницы, которая должна учитываться при исчислении налогов.

1.2 Цели, задачи и функции налогового учета

Как самостоятельный вид бухгалтерского учета с соответствующими правилами группировки, оценки, признания доходов и расходов, необходимых для целей налогообложения прибыли, налоговый учет возник со вступлением в силу главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Развитие налогового учета продолжается и по сей день, что подтверждается многочисленными изменениями, внесенными в данную главу. Для правильной организации налогового учета бухгалтер компании должен понимать основные принципы его построения.