Файл: Функции налогового учета (Теоретические аспекты организации налогового учета).pdf

По данным таблицы видно, что наибольший удельный вес в структуре налогов, сборов и обязательных платежей ООО «Хлебозавод №4» занимают страховые взносы (39,62 % к 2018 г.) и налог на доходы физических лиц (22,02 % к 2018 г.). Величина земельного налога осталась неизменной составила 351 тыс. руб.

Общая сумма налогов и сборов, уплачиваемых предприятием, составила в 2018 г. 10652 тыс. руб. Данная сумма выше аналогичного значения в 2016 г. на 1965 тыс. руб. (или на 22,62 %).

Для оптимизации финансовых потоков хозяйствующих субъектов и их налоговой нагрузки необходимо исследовать показатели оценки обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, проанализировав при этом саму налоговую нагрузку предприятий.

Произведем расчет показателя налоговой устойчивости по методике, разработанной Департаментом налоговой политики Министерством финансов РФ (таблица 2.9).

Таблица 2.9 – Расчет налоговой нагрузки в ООО «Хлебозавод №4» за 2016-2018 гг.

По данным таблицы можно сделать вывод, что совокупная налоговая нагрузка в 2018 г. составила 4,89 %, что ниже уровня 2016 г. на 0,61 процентных пункта.

Следует отметить, что при определении общей суммы налоговых обязательств не учитывали НДФЛ, т.к. предприятие выступает налоговым агентом по данному налогу.

Таким образом, ООО «Хлебозавод №4» выступает налогоплательщиком и своевременно, полно и правильно уплачивает установленные законом налоги и сборы, предоставляет налоговые декларации.

2.3 Характеристика системы налогового учета ООО «Хлебозавод №4»

ООО «Хлебозавод №4» совмещает два режима налогообложения – ЕНВД и общую систему налогообложения. ООО «Хлебозавод №4» осуществляет уплату следующих налогов: налог на прибыль; налог на добавленную стоимость; налог на имущество; транспортный налог; земельный налог, ЕНВД, страховые взносы в МИФНС, взносы в фонд социального страхования по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Кроме того, предприятие является налоговым агентом по НДФЛ. Расчет ЕНВД предприятие осуществляет по стационарной и нестационарной торговле без торговых залов (киоск).

В связи с тем, что ООО «Хлебозавод №4» совмещает общий режим налогообложения и режим ЕНВД, предприятие отдельно учитывать доходы и расходы по видам деятельности, подпадающие под разные режимы (пп. 9, 10 ст. 274 НК РФ).

Для такого учета в рабочий план счетов ООО «Хлебозавод №4» внедрены дополнительные субсчета, позволяющие отдельно учитывать доходы и расходы по каждому виду деятельности, а также доходы и расходы, которые невозможно прямо отнести к тому или иному режиму.

База по налогу на прибыль при общем режиме определяется без учета доходов, полученных при осуществлении деятельности на ЕНВД. Кроме того, ООО «Хлебозавод №4» ведет раздельный учет сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам и пр.) (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ). Для этого открыты дополнительные субсчета, на которых учитываются суммы НДС отдельно по общему режиму и отдельно по режиму ЕНВД.

Ставки и сроки уплачиваемых организацией налогов и сборов представлены в таблице 2.10.

Таблица 2.10 - Ставки и сроки уплаты налогов и сборов ООО «Хлебозавод №4»

В деятельности организации есть такое определения, как бухгалтерская прибыль, которая является конечным показателем всей полученной прибыли, рассчитанной в соответствии с принятыми нормами Министерства финансов без учета полученных затрат, которые не отражены в документах. Та же концепция бухгалтерской прибыли характеризуется как общая валовая прибыль, рассчитываемая как сумма доходов, полученных в разницу с затратами, которые возникли в результате приобретения товаров, работ, услуг, уплаченных процентов за пользование кредитами и займами. В ООО «Хлебозавод №4» общий финансовый результат создается в соответствии с Приказом об учетной политики.

Конечный финансовый результат (непокрытый убыток) определяется как сумма финансового результата от видов деятельности, а также от прочих доходов за вычетом расходов.

В частности, конечный финансовый результат в течение года формируется из: финансового результата от реализации продукции, товаров, работ, услуг; финансового результата от продажи и иного выбытия основных средств, принадлежащих организации; нематериальных активов, запасов, валютной стоимости; ценных бумаг и других активов; прочих доходов и расходов и иных активов; прочих доходов и расходов.

Для расчета налоговой базы необходимо классифицировать доход на внереализационный доход и доход от реализации. Однако следует помнить, что статья 251 Налогового кодекса Российской Федерации содержит перечень доходов, не учитываемых при исчислении налога на прибыль.

Для наглядности, порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль в ООО «Хлебозавод №4» представлен на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 - Порядок расчета налоговый базы по налогу на прибыль

Для целей расчета прибыли и ее учета в налоговом законодательстве расчет производится с указанием не всех понесенных затрат и полученных доходов, для расчета себестоимости реализованной продукции работ по оказанию услуг в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Бухгалтерский и налоговый имеет расхождения, так выступают показатель постоянные разницы это приобретенные доходы и расходы следствие которых не принимает НК РФ:

- расходы, полученные в результате деятельности организации, по сравнению с налоговым и бухгалтерским учетом, такие как суточные, представительские расходы, расходы на отдельные виды добровольного страхования и отдельные виды рекламы, проценты по займам и кредитам;

- затраты основанные на добровольной отдачи материальных ценностей;

- убыток, перешедший на следующий отчетный период, но по истечении периода в котором данное не будет приниматься к учету налогообложения;

- другие виды постоянных разниц.

Бухгалтерская служба ООО «Хлебозавод №4» постоянные разницы оформляет с применением первичных документов утвержденные организаций на основе хозяйственной деятельности, для аналитического учета данные разницы регистрируются обособленно.

При выборе данного метода, при оформлении постоянных разниц на счетах бухгалтерского учета осуществляется с применением субсчетов для учета нормируемых расходов. Бухгалтерские записи при пересчете налога на прибыль с учетом ПНО (ПНА) представлены в таблице 2.12.

Таблица 2.12 - Бухгалтерские записи при пересчете налога на прибыль с учетом ПНО (ПНА)

Окончание таблицы 2.9

Текущий налог на прибыль характеризует налог на прибыль уплачиваемый в бюджет в отчетном периоде. Начисление такого налога формируется исходя из величины условного расхода, скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода. При начислении налога на прибыль в ООО «Хлебозавод №4» дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Уплата земельного налога осуществляется предприятием в связи с наличием земельных участков. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков. Предприятие определяет налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

- 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения (или в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах); занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (или предоставленных для жилищного строительства); предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

- 1,5 процента в отношении прочих земельных участков. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка [13].

При расчете земельного налога в ООО «Хлебозавод №4» учитывается кадастровая стоимость сельскохозяйственных угодий и земель в пределах городских округов.

НДС является косвенным налогом, формой зачисления в государственный бюджет части стоимости продукции, работ, услуг, создаваемой на всех этапах производства товаров, работ, услуг и уплачиваемой в бюджет по мере их реализации.

В результате применения НДС конечный потребитель продукта, работы, услуги уплачивает продавцу налог на всю стоимость приобретенного им товара; (или) услуги, необходимые для производства, оплачиваются в бюджет всеми участниками производства продукта, работы или услуги на различных этапах.

Налоговая ставка НДС в России составляет 20 % и применяется по умолчанию, если операция не входит в перечень облагаемых по ставке 10 % или в перечень со ставкой 0 %.