Файл: Учет лизинговых операций (Понятие, сущность и виды лизинга).pdf

Пп. 10 п.1 ст. 264 НК РФ определяет арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество прочими расходами, связанными с реализацией. Однако налоговое законодательство не даёт определения лизинговому платежу, поэтому согласно п.1 ст.11 НК РФ следует руководствоваться понятиями, данными в иных источниках законодательства. Так, статья 28 Закона о лизинге определяет лизинговый платёж как общую сумму платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Таким образом, лизинговые платежи определяются договором лизинга и на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ являются расходами, связанными с производством и реализацией, того периода, в котором возникает обязанность их оплаты по условиям договора, независимо от даты передачи предмета лизинга лизингополучателю.

Если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается на балансе лизингополучателя, то расходами лизингодателя в данном случае - согласно пп. 10 п.1 ст. 264 НК РФ - признаются лишь расходы на имущество, переданное в лизинг.

Согласно п. 8.1 ст. 272 НК РФ расходы по приобретению переданного в лизинг имущества, указанные в пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, признаются в качестве расхода в тех отчётных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.

Таким образом, если лизингодатель передаёт лизинговое имущество лизингополучателю для учёта имущества на балансе последнего, то расходы на его приобретение лизингодателю следует учитывать в порядке, установленном п. 8 ст.717 НК РФ.

Понятие выкупной цены Налоговый Кодекс так же держит в тайне. Поэтому, руководствоваться стоит статьёй 624 Гражданского Кодекса РФ, которая гласит, что выкупная цена – это цена, по которой стороны договорились передать в собственность арендатора имущество. Таким образом, в нашем случае в выкупную цену может включаться лизинговые платежи или их часть, либо полностью остаточная стоимость имущества. Однако в последнее время Минфином был выпущен ряд писем, в соответствии с которыми расходы по уплате выкупной цены предмета лизинга в налоговом учете лизингополучателя формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества. При этом выкупная стоимость предмета лизинга определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 257 НК РФ. Если договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей без указания выкупной цены в договоре лизинга, всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом, включаемый в первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю. Нормативными документами данная позиция никак не подкреплена.

Применяемый порядок ведения бухгалтерского и налогового учёта в соответствии с требованиями положений Федерального закона "О бухгалтерском учёте" № 402-ФЗ должен быть закреплён в учётной политике организации для целей бухгалтерского учёта и для целей налогообложения соответственно. [3]

Глава 2. Особенности лизинговых операций в ОАО "ИГЭТ"

2.1 Экономическая характеристика ОАО "ИГЭТ"

Открытое акционерное общество "Ивановский Городской ЭлектроТранспорт (ИГЭТ)" является правопреемником муниципального унитарного предприятия "Ивановский Пассажирский Транспорт" с 2015 года.

Предприятие является юридическим лицом и действует на основании устава и законодательства Российской Федерации. Дочерних и зависимых обществ не имеет.

Юридический адрес: Россия, г. Иваново, пр. Строителей, д.181.

Основным видом деятельности организации является оказание услуг по перевозке пассажиров в черте города Иванова. Накопленные знания, опыт и тесное деловое сотрудничество с партнерами позволяют успешно работать в сфере оказания услуг по перевозкам, в основу работы положен принцип служения человеку и его комфорту. Именно эта миссия компании и определила главные направления бизнеса.

В настоящее время в компании работает 750 сотрудников, из них около 20 человек постоянно находятся с компанией в отношениях по гражданско-правовым договорам. Средний возраст 27-55 лет. Преобладающее большинство работающих имеет среднее специальное образование. В фирме работают высококвалифицированные специалисты и руководители подразделений, среди которых практически отсутствует текучесть кадров. Руководители отделов работают с директором в течение нескольких лет, некоторые с момента основания. В коллективе существует благоприятный нравственно-психологический климат, четко выраженная сплоченность и взаимопонимание. Сотрудники постоянно проходят переподготовку, курсы повышения квалификации, некоторые получаю высшее образование. Менеджеры обеспечены необходимой оргтехникой, телефонами, факсами, электронной почтой и возможностью осуществлять работу в сети Интернет. В достаточном количестве имеется необходимая справочная литература.

Квалифицированные инженеры ОАО "ИГЭТ" работают в тесном сотрудничестве с фирмами-производителями и осуществляют монтаж, наладку и испытание поставленного оборудования. Обеспечивается постоянная информационная поддержка, предлагаются каталоги оборудования с описанием и инструкциями на русском языке, проводится обучение персонала. На все сданное в эксплуатацию оборудование предоставляется обязательная гарантия на срок от одного до трёх лет.

Инженеры сервисного центра, владеющие сертификатами на право ремонта и обслуживания высокоточного наладочного оборудования, постоянно проходят повышение квалификации и регулярное обучение.

Специалисты ОАО "ИГЭТ" работают в постоянном контакте с ведущими производителями транспортных средств и следят за происходящими на рынке изменениями, что позволяет компании производить экспертную оценку аппаратуры, работающей на вооружении, давать квалифицированные консультации по развитию и модернизации имеющейся базы, предоставлять обновленное информационное обеспечение, расширять функциональные возможности эксплуатируемого оборудования, а также предоставлять информацию о самых последних моделях и их модификациях.

В современных условиях ОАО "ИГЭТ" - это мощное и динамично развивающееся автотранспортное предприятие города Иваново, занимающее более 70% рынка оказываемых услуг по перевозке пассажиров. На вооружении предприятия находятся: 200 единиц продвижного состава троллейбусной техники (ряд эксплуатируемых моделей представлен марками ТРОЛЗА 5275.03 "Оптима" и ТРОЗА 5265 "Мегаполис"), 148 единиц продвижного состава трамвайной техники (ряд эксплуатируемых моделей представлен марками КТМ-19 и КТМ-30), 5 административных зданий, 8 ремонтно-механических корпусов, длина контактной сети троллейбуса – 284 км, трамвайной – 196 км. Ежедневный выпуск машин на линии составляет около 94,8%.

К 2020 году организация планирует занять весь рынок транспортных услуг, оказываемых не только в г. Иваново, но и близлежащем г. Кохма.

Исследование экономических показателей работы ОАО "ИГЭТ" можно производить на основе имеющихся Бухгалтерского баланса (приложение №1) и Отчёта о прибылях и убытках (Приложение №2).

Как уже было отмечено ранее, договор лизинга подразумевает ситуацию, при которой одна сторона (лизингодатель) передаёт лизинговое имущество другой стороне (лизингополучателю) на условиях срочности, платности и возвратности; последняя же, в свою очередь, обязуется принять имущество и постепенно возвратить полную его стоимость лизингодателю посредством лизинговых платежей в порядке и в сроки, установленные договором лизинга. После истечения срока договора лизинга лизингополучатель обязуется вернуть полученный по договору предмет лизинга или приобрести его в собственность на основе договора купли-продажи.

Предмет лизинга может учитываться либо на балансе лизингодателя, либо лизингополучателя. В ОАО "ИГЭТ" практикуются оба варианта.

2.2 Оформление лизинговых сделок при учёте у лизингополучателя в ОАО "ИГЭТ"

Рассмотрим особенности ведения бухгалтерского учёта в ОАО "ИГЭТ" при учёте лизингового имущества на балансе лизингополучателя.

В 2015 году ОАО "ИГЭТ" получает от лизинговой компании "Сити-лизинг" имущество по договору лизинга, в котором предусмотрена последующая передача имущества в собственность лизингополучателя при условии полной выплаты суммы, указанной в договоре лизинга. По условиям договора общая сумма лизинговых платежей (т.е. стоимость оборудования для лизингополучателя) составляет 11800000 рублей, в том числе и НДС – 1800000 рублей. Срок договора лизинга составляет 48 месяцев (4 года). По условиям договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Ежемесячная сумма лизинговых платежей составляет 410542 рублей, в том числе НДС – 62625 рублей (см. расчёт в пункте 2.3.1). Объект основных средств относится к III амортизационной группе, а срок полезного использования установлен в 4 года.

В договоре предусмотрено применение ускоренного метода амортизации с применением повышающего коэффициента 2,5.

Порядок отражения в бухгалтерском учёте операций по получению лизингового имущества на баланс лизингополучателя будет сопровождаться следующими проводками:

Дт 08 (субсчёт "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизингу") Кт 76 (субсчёт "Арендные обязательства") – 10000000 рублей – получено лизинговое имущество по договору лизинга;

Дт 19 Кт 76 (субсчёт "Арендные обязательства") – 1800000 рублей – отражена сумма НДС по имуществу, полученному в лизинг;

Дт 01 (субсчёт "Арендованные основные средства") Кт 08 (субсчёт "Приобретение объектов основных средств по договору лизинга") – 10000000 рублей – лизинговое имущество принято на учёт в составе основных средств.

Текущие лизинговые платежи по договору лизинга будут сопровождаться следующими проводками:

Дт 76 (субсчёт "Арендные обязательства") Кт 76 (субсчёт "Расчёты по лизинговым платежам") – 358459 рублей – начислены причитающиеся лизинговые платежи за отчётный месяц, в том числе и НДС – 54680 рублей;

Дт 76 (субсчёт "Расчёты по лизинговым платежам") Кт 51 – 54680 рублей – перечислена лизинговой компании задолженность по лизинговым платежам;

Дт 68 Кт 19 – 54680 рублей – отражён зачёт суммы НДС по лизинговому имуществу, перечисленной в составе лизингового платежа;

Дт 20 Кт 02 (субсчёт "Амортизация основных средств, полученных по договору лизинга") – 52083 рублей – начислена амортизация на лизинговое имущество (см. расчёты в пункте 2.3.1).

Операции по окончании срока действия договора лизинга, формирующие процесс перехода объекта лизинга в собственность лизингополучателя сопровождается следующими проводками:

Дт 01 (субсчёт "Собственные основные средства") Кт 01 (субсчёт "Арендованные основные средства") – 10000000 рублей – арендованное имущество переведено в разряд собственных основных средств;

Дт 02 (субсчёт "Амортизация имущества, полученного в лизинг") Кт 02 (субсчёт "Амортизация собственного имущества")– 10000000 рублей – отражена сумма начисленной амортизации по имуществу за период его нахождения в лизинге.

Теперь рассмотрим отчасти несколько другую ситуацию отражения в стенах бухгалтерии операций по манипуляции с лизинговым имуществом. Порой возникают ситуации, при которых лизингополучатель в силу определённых обстоятельств выкупает лизинговое имущества досрочно. В данном случае договором по лизингу должна быть предусмотрена возможность досрочного выкупа.

Для упрощения и наглядности примера воспользуемся условиями и числовыми данными предыдущего примера. Допустим, что ОАО "ИГЭТ" выкупает лизинговое имущество за 10 месяцев до истечения срока действия договора.

В таком случае в перечень вышеуказанных проводок внесём следующие коррективы:

Дт 97 Кт 02 (субсчёт "Амортизация имущества, полученного в аренду") – 520830 рублей – доначислена амортизация по выкупаемому лизинговому имуществу;

Дт 76 (субсчёт "Арендные обязательства") Кт 76 (субсчёт "Расчёты по лизинговым платежам") – 3584590 рублей – досрочно начислена задолженность по лизинговым платежам;

Дт 76 (субсчёт "Расчёты по лизинговым платежам") Кт 51 – 3584590 рублей – перечислена лизинговой компании задолженность по лизинговым платежам;

Дт 68 Кт 19 – 626250 рублей – принята к зачёту сумма НДС по лизинговому имуществ, уплаченная в составе лизингового платежа;

Дт 20 Кт 97 – 52083 рублей – ежемесячно списывается на себестоимость досрочно начисленная амортизация до окончания срока договора лизинга (т.е. в течение 10-и месяцев).

Отражение остальных финансово-хозяйственных операций аналогично вышеизложенному примеру.