Файл: Учет лизинговых операций (Понятие, сущность и виды лизинга).pdf

Введение

Введение в современный оборот понятия "лизинг" (от англ. to lease – нанимать) связано с экономическими манипуляциями телефонной компании "Белл" из США. Именно руководство данной компании в 1877 г. приняло решение не продавать свои телефоны, а сдавать их в аренду. После лизинг прочно входит в экономический инструментарий ведущих экономических субъектов.

Практика применения лизинговых операций в России занимает весьма скромный период. Лизинг начинает развиваться с 1998 – 1999 годов, хотя первые лизинговые компании появились ещё в 90-е гг. и успешно функционируют и по сей день. Среди них можно выделить "Балтийский лизинг" и "Московская лизинговая компания". Первая практика применения лизинговых сделок связана с арендой дорогостоящего оборудования ЭВМ.

Кризис 1998 года стал мощным толчком для развития лизинга в России. В частности, этот кризис натолкнул предприятия на решение проблемы обновления своих производственных фондов. Экономический кризис тех лет так же доказал, что есть и более выгодные пути решения своих "устаревших" проблем, нежели оформление дорогостоящих кредитов.

Поэтому в России бурными темпами растёт популярность такого вида кредитования, как лизинг, который полностью обеспечивает финансирование капиталовложений, не позволяя при этом предприятию лишиться своей финансовой ликвидности, а так же даёт возможность предприятию по-прежнему направлять ликвидные средства в различного рода капиталовложения.

Так же лизинговые операции удобны с точки зрения налогообложения, так как применение схем лизинговых сделок может позволить уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. В данном случае, когда предприятие берёт какой-либо объект по лизингу, все затраты по его финансированию может относить на себестоимость продукции через лизинговые платежи. Так проценты по лизингу будут включены в себестоимость продукции и уменьшат прибыль к налогообложению. Так же списание всех затрат на себестоимость при лизинге могут уменьшить общую сумму налога на имущество.

На сегодняшний день лизинг в России является мощным инструментом долгосрочного финансирования при приобретении предприятием основных производственных фондов. Именно этим и объясняется актуальность выбранной темы.

Целью данной работы является изучение аспектов ведения бухгалтерского учёта лизинговых операций.

Цель определяет решение следующих задач:

• рассмотрение теоретических моментов ведения бухгалтерского учёта лизинговых операций;
• изучение основ учёта лизинга на примере ОАО "ИвГорЭлектротранс".

Нормативной базой исследования послужили Гражданский кодекс РФ, Закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и соответствующие Положения по бухгалтерскому учету.

Методической базой исследования послужили учебники и учебные пособия российских авторов, материалы из специализированных журналов и сайтов Интернета.

Глава 1. Теоретические и методологические аспекты учёта лизинговых операций

1.1 Понятие, сущность и виды лизинга

Теоретические проблемы, связанные с отсутствием единой терминологии в области регулирования лизинговых сделок ещё на международном уровне, больно сказываются на применении практики лизинга в России. Данный аспект неоднократно отмечался не только специалистами в области лизинговых отношений, консультантами, аналитиками, но и самими руководителями организаций, которые непосредственно практикуют данный вид арендных отношений. И даже принятие Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)", его последующие редакции не смогли окончательно разрешить все спорные вопросы. [19,С. 85]

Само явление лизинга регулируется не только отдельными законодательными актами, но и закреплено на уровне Гражданского кодекса. Так, в соответствии со статьёй 665 ГК РФ по договору финансовой аренды (т.е. договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование. В Федеральном законе от 29 октября 1998г "О финансовой аренде (лизинге)" мы находим следующее определение: лизинг - совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга. Понятие "договора лизинга" так же трактуется данными правовыми актами.

Договор лизинга - договор, в соответствии с которым арендодатель (далее - лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее - лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное

владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.

Предметом лизинга может являться любое непотребляемое имущество: здания, сооружения, транспортные средства, оборудование, иное движимое и недвижимое имущество – всё, что может использоваться в предпринимательской деятельности. Так же нормативно-правовыми актами вводятся некие ограничения на предмет лизинга: таковым не могут являться земельные участки, иные природные объекты, а так же имущество, которое в силу закона не может находиться в сфере свободного обращения.

Как и любой экономический институт, лизинг подразумевает наличие определённых субъектов своей деятельности. К субъектам лизинга относятся:

• лизингодатель – это лицо физическое или юридическое лицо, которое в ходе реализации договора лизинга с помощью привлечённых или заёмных денежных средств приобретает в собственность имущество, указанное лизингополучателем, у продавца, определённого лизингополучателем, которое впоследствии передаст лизингополучателю на условиях срочности, платности и возвратности, с переходом или без перехода в дальнейшем этого имущества в право собственности лизингополучателю;
• лизингополучатель – это физическое или юридическое лицо, которое в силу договора лизинга обязуется приобрести имущество, приобретённое лизингодателем, за определённую плату и на определённый срок во временное пользование и владение;
• продавец – это физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продаёт ему определённое в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.

Общая схема организации лизинговой сделки представлена на рисунке 1.

Рисунок 1- Схема лизинговой сделки и финансовых потоков

Зачастую, лизингодателями могут выступать следующие участники экономических взаимоотношений:

• финансовые лизинговые компании (которые создаются намеренно для осуществления лизинговых сделок; их основная деятельность – оплата имущества, т.е. финансовые сделки);
• специальные лизинговые компании (такие в силу рода своей деятельности не только осуществляют финансирование сделки, но и берут на себя организацию всего комплекса услуг нефинансового характера);
• банки и их филиалы (при условии, что в их уставе предусмотрен данный вид деятельности);
• любое предприятие, имеющее источники денежных средств, достаточных для осуществления лизинговой деятельности.

Важно заметить, что после вступления в силу 10.02.2002 г. Федерального закона от 08.08.2001 г. № 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", для выполнения операции финансового лизинга лицензии не требуется.

Экономические отношения, возникающие между сторонами договора лизинга, проявляются через следующие функции:

• производственно-снабженческие – приобретение во временное пользование необходимого имущества;
• финансово-экономические – более целесообразное использование имеющихся финансовых ресурсов и экономия за счёт лизинговых налоговых льгот.

Классификация лизинговых сделок представляется в двух его основных формах: внешний лизинг (международный) и внутренний. При первом варианте лизинга один субъект лизинговой сделки выступает нерезидентом страны, внутренний же лизинг подразумевает, что оба – и лизингодатель и лизингополучатель – являются резидентами одной страны. Данное разграничение указано в статье 6 Федерального закона от 29 октября 1998 "О финансовой аренде (лизинге)" №164-ФЗ. [4]

Первоначальная редакция закона о лизинге подразумевала два основных вида лизинга: 1) финансовый лизинг (случай, когда срок пользования имущества сопоставим со сроком его полезного использования; как правило, под конец срока использования остаточная стоимость объекта лизинга близка к нулю и объект может без дополнительных финансовых вложений перейти в собственность лизингополучателя); 2) операционный (срок нахождения лизингового имущества у лизингополучателя значительно меньше срока полезного использования имущества; здесь, после истечения срока лизингового договора, объект лизинга возвращается лизингодателю и может сдаваться повторно, либо может быть выкуплен лизингополучателем по остаточной стоимости). Актуальная редакция закона не вводит такой классификации, однако в п.5 ст.11 и ст.14 говорится, что после истечения срока лизингового договора, имущество может по заранее обговорённым условиям либо остаться у лизингополучателя, либо вернуться к лизингодателю. Таким образом, классификация, приведенная в законе от 1998 года, косвенно подтверждается законом от 2002 года.

Наряду с этим выделяют следующие виды лизинга:

1. в зависимости от объёма обслуживания:

• "чистый" (все расходы по эксплуатации имущества несёт арендатор, и они не включаются в лизинговые платежи);
• "мокрый" (с полным набором сервисных услуг, т.е. предоставление арендодателем комплексной системы технического обслуживания, ремонта, страхования, а также, по желанию арендатора, поставки необходимого сырья, подготовки квалифицированного персонала, маркетинга, рекламы, выпускаемой продукции и др.);

1. в зависимости от вида организации сделки:

• прямой (изготовитель или владелец имущества сдаёт его в аренду);
• косвенный (сдача имущества в аренду осуществляется через третье лицо);
• левередж-лизинг (кредитный, паевой, раздельный). Предполагает дополнительное привлечение средств для лизинговых операций со стороны, когда объектом лизинга является дорогостоящее оборудование. Основной арендодатель получает преимущественное право на получение арендных платежей;
• сублизинг (переуступка прав пользования предметом лизинга третьему лицу);
• револьверный (возобновляемый по истечении первого срока договора с учётом необходимости замены арендуемого имущества на более производительное);

1. по типу лизинговых платежей – денежный, компенсационный, смешанный;
2. по отношению к налоговым и амортизационным льготам:

• действительный (соответствует законодательству и экономическому содержанию лизинговой формы предпринимательской деятельности);

фиктивный (носит спекулятивный характер, когда обычные операции купли-продажи с рассрочкой платежа проводятся вместо лизинговых, незаконно используя лизинговые льготы); [15,С. 105]

Полная схема, отражающая всё многообразие форм и видов лизинга, представлена на рисунке 2.

Рисунок 2- Формы и виды лизинга

Договор лизинга независимо от срока заключается в письменной форме. В договоре лизинга указываются данные, которые определяют имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. Помимо основных обязательств и характеристик предмета лизинга, в договоре указываются:

-срок действия договора;

-место и порядок передачи предмета лизинга;

-порядок учета предмета лизинга;

-порядок начисления амортизации;

-размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей;

-условия страхования предметов лизинга и предпринимательских (финансовых) рисков;

-порядок содержания и ремонта предмета лизинга (если не предусмотрено иное, лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание имущества и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт);

-переход права собственности на предмет лизинга (если не предусмотрено иное, при прекращении договора лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа, обусловленного договором лизинга);