Файл: Учет лизинговых операций (Понятие, сущность и виды лизинга).pdf

2.3 Оформление лизинговых сделок при учёте у лизингодателя в ОАО "ИГЭТ"

В 2015 году ОАО "ИГЭТ" получает от лизинговой компании "Сити-лизинг" имущество по договору лизинга, в котором предусмотрена последующая передача имущества в собственность лизингополучателя при условии полной выплаты суммы, указанной в договоре лизинга. По условиям договора общая сумма лизинговых платежей (т.е. стоимость оборудования для лизингополучателя) составляет 19706016 рублей, в том числе и НДС – 3006000 рублей. Срок договора лизинга составляет 48 месяцев. По условиям договора имущество отражается на балансе лизингодателя.

Ежемесячная сумма лизинговых платежей составляет 410542 рублей, в том числе НДС – 62625 рублей. Объект основных средств относится к III амортизационной группе, а срок полезного использования установлен в 4лет.

В договоре предусмотрено применение ускоренного метода амортизации с применением повышающего коэффициента 2,5.

На момент получения имущества бухгалтерия ОАО "ИГЭТ" сформировала следующую проводку:

Дт 001 – 10000000 рублей – на забалансовом счёте отражена стоимость оборудования, полученного по договору лизинга.

Ежемесячные лизинговые платежи находят отражение в следующих проводках:

Дт 20 Кт 76 (субсчёт "Расчёты по лизинговым платежам") – 347917 рублей – начислена сумма лизинговых платежей за отчётный месяц;

Дт 19 Кт 76 (субсчёт "Расчёты по лизинговым платежам") – 62625 рублей – отражена сумма НДС по лизинговому платежу;

Дт 76 (субсчёт "Расчёты по лизинговым платежам") Кт 51 – 410542 рублей – перечислен лизинговый платёж за отчётный месяц;

Дт 68 (субсчёт "НДС") Кт 19 –62625 рублей – отражён зачёт суммы НДС по оплаченному лизинговому платежу.

В момент окончания срока действия договора лизинга (в нашем случае при переходе права собственности к лизингополучателю) его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счёта 001 "Арендованные основные средства":

Кт 001 – 10000000 рублей.

Вместе с тем делается следующая проводка:

Дт 01 (субсчёт "Собственные основные средства") Кт 02 (субсчёт "Износ собственных основных средств") – 10000000 рублей – отражено принятие лизингового имущества на баланс.

Обращаясь к практике разъясним вариант досрочного выкупа лизингового имущества в случае его учёта на балансе лизингодателя. Воспользовавшись данными того же примера, внесём в перечень проводок необходимые дополнения:

---

Дт 01(субсчёт "Собственные основные средства") Кт 01 (субсчёт "Арендованные основные средства") – 10000000 рублей – арендованное имущество переведено в состав собственных основных средств;

Дт 97 Кт 76 (субсчёт "Расчёты по лизинговым платежам") – 3479170 рублей – досрочно начислены лизинговые платежи;

Дт 19 Кт 76 (субсчёт "Расчёты по лизинговым платежам") – 626250 рублей – отражена сумма НДС по досрочно начисленным лизинговым платежам;

Дт 76 (субсчёт "Расчёты по лизинговым платежам") Кт 51 – 626250 рублей – досрочно перечислены лизинговые платежи в окончательный расчёт;

Дт 68 Кт 19 – 626250 рублей – отражён вычет по НДС по оплаченным лизинговым платежам (НДС берётся в полном размере, т.к. лизинговые платежи приняты к учёту и оплачены ; здесь оплата лизинговых платежей не является авансовым платежом);

Дт 20 Кт 97 – 347917рублей – ежемесячно списывается на себестоимость досрочно начисленная амортизация до окончания срока договора лизинга (10 месяцев).

Отражение остальных финансово-хозяйственных операций аналогично вышеизложенному примеру.

2.4 Расчёт лизинговых платежей в ОАО "ИГЭТ"

Среди немногочисленных недостатков лизинга самым большим является сложность организации и громоздкость составления расчётов лизинговых платежей. В данном разделе будут рассмотрены теоретические и практические аспекты расчётов. Организация процесса расчёта лизинговых платежей так же в обязательном порядке базируется на Законе о лизинге.

Стороны договора лизинга по обоюдному согласию могут выбрать один из двух вариантов расчётов лизинговых платежей:

• метод равных платежей (ситуация, при которой стоимость лизингового имущества погашается равными долями в течение всего срока действия договора);
• метод потока денежных средств (ситуация, при которой лизинговые платежи высчитываются в соответствии с объёмом затрат, понесённых в данном отчётном периоде);

Для проведения сравнительного анализа представленных методов сначала рассмотрим механизм реализации каждого в отдельности.

Расчёт лизинговых платежей методом составляющих

При применении метода составляющих вне зависимости от выбранного метода начисления амортизации формула для расчёта лизинговых платежей выглядит следующим образом:

(1)

АО – величина амортизационных отчислений;

ПК – плата за использованные кредитные ресурсы;

ЛП – лизинговая премия лизингодателю;

ДУ – плата лизингодателю за дополнительные услуги.

---

Расчёт амортизационных отчислений в отношении имущества, полученного (сданного) в лизинг, может осуществляться следующими методами:

Линейный способ: в данном случае расчёт производится по формуле:

(2)

ПС – первоначальная стоимость;

На – норма амортизации в %;

m – число лет (срок договора);

Способ уменьшаемого остатка:

(3)

учет лизинговый платеж денежный

АО_t – сумма амортизационных отчислений, подлежащих уплате в данном году;

ОС – остаточная стоимость;

Способ по сумме чисел лет полезного использования:

(4)

t – порядковый номер года;

m – нормативный срок службы оборудования;

q – количество лет, оставшихся до истечения срока службы;

Способ списания стоимости пропорционально выпуску продукции:

(5)

V_общ – объём продукции, выпускаемый за весь срок использования;

V_t – объём продукции, произведённой в данном периоде.

Расчёт платы за использованные кредиты осуществляется по следующей формуле:

(6)

ОС_н – расчётная остаточная стоимость на начало периода;

ОС_к – расчётная остаточная стоимость на конец периода;

Q – коэффициент, учитывающий долю заёмных средств;

КР_t – кредитные ресурсы, используемые при приобретении имущества;

L – длительность периода в днях.

Расчёт суммы НДС по лизинговому имуществу производится по следующей формуле:

(7)

В – выручка от сделки по договору лизинга;

С_ндс – ставка НДС, %.

Теперь, применяя данные формулы на практике, произведём расчёт лизинговых платежей по операциям, совершённым в ОАО "ИвГорЭлектроТранс". Рассмотрим два варианта начисления амортизации и при учёте оборудования на балансе лизингодателя, и при учёте оборудования на балансе лизингополучателя: линейный метод и по сумме чисел лет срока полезного использования. Производить расчёт лизинговых платежей будем методом составляющих. Так же будем полагать, что для совершения сделки были привлечены сторонние заёмные средства в размере 10000000 рублей.

Данные для расчётов будут следующими:

Первоначальная стоимость – 10000000 рублей;

Заёмные средства – 10000000 рублей;

Норма амортизационных отчислений – 10%;

m – 4 года;

k – 2,5;

---

Лизинговая премия – 5%;

Ставка по кредитным ресурсам – 25%;

Плата за дополнительные услуги – 12%;

Периодичность платежей – раз в месяц.

При применении линейного метода начисления амортизации расчёты представятся следующими.

Размер амортизационных отчислений в соответствии формуле (2) составит:

2,5*4*(10000000*10%)/100% = 10000000 рублей;

Поскольку для расчёта платы за кредитные ресурсы нам потребуется рассчитать среднегодовую стоимость имущества, то представим это в таблице 2.

Таблица 2

Среднегодовая стоимость

Год	Стоимость оборудования на начало периода, руб.	Сумма амортизационных отчислений, руб.	Стоимость оборудования на конец года, руб.	Среднегодовая стоимость оборудования, руб.
1	10000000	2500000	7500000	8750000
2	7500000	2500000	5000000	6250000
3	5000000	2500000	2500000	3750000
4	2500000	2500000	0	1250000

Поскольку объём заёмных средств совпадает с первоначальной стоимостью, т.е. оба показателя составляют 10000000, то коэффициент Qв формуле (3) будет равен 1.

ПК₁=8750000*(365/365)*(25/100) = 2187500 рублей;

ПК₂=6250000*(365/365)*(25/100) = 1562000 рублей;

ПК₃=3750000*(365/365)*(25/100) = 937500 рублей;

ПК₄=1250000*(365/365)*(25/100) = 312500 рублей.

Общая сумма привлечённых средств составит:

ПК_общ=2187500+1562000+937500+312500 = 5000000 рублей;

Размер лизинговой премии рассчитаем по формуле (4):

10000000*5% = 500000 рублей;

Сумма платы за дополнительные услуги по формуле (5):

10000000*12% = 1200000 рублей;

НДС рассчитаем по формуле (6)

(10000000+5000000+500000+1200000)*18% = 3006000 рублей;

Итого вся сумма лизинговых платежей согласно формуле (1) составит:

10000000+5000000+500000+1200000+3006000 = 19706000 рублей;

Ежемесячные лизинговые платежи будут составлять:

19706000/48 месяцев = 410542 рублей (в т.ч. НДС – 62625 рублей).

Теперь проведём расчёт лизинговых платежей методом составляющих, но высчитывая амортизацию по методу суммы чисел лет полезного использования: Все данные, кроме расчётов платы за заёмные средства остаются неизменны. Для расчёта платы за кредитные ресурсы так проведём расчёт среднегодовой стоимости, начисляя амортизацию методом суммы чисел лет полезного использования. Занесём расчёты в таблицу 3

Таблица 3

Среднегодовая стоимость

Год	Стоимость оборудования на начало года, руб.	Сумма амортизационных отчислений, руб.	Стоимость оборудования на конец года, руб.	Среднегодовая стоимость оборудования, руб.
1	10000000	4000000	6000000	8000000
2	6000000	2000000	3000000	4500000
3	3000000	3000000	1000000	2000000
4	1000000	1000000	0	500000

---

Теперь рассчитаем плату за кредитные ресурсы по-прежнему с помощью формулы (3). Поскольку объём заёмных средств составляет 100%, то и Q будет равно 1:

ПК₁=8000000*(365/365)*(25/100) = 2000000 рублей;

ПК₂=4500000*(365/365)*(25/100) = 1125000 рублей;

ПК₃=2000000*(365/365)*(25/100) = 500000 рублей;

ПК₄=500000*(365/365)*(25/100) = 125000 рублей;

ПК_общ= 2000000+1125000+500000+125000 = 3750000 рублей.

НДС по-прежнему рассчитаем по формуле (5):

НДС = (10000000+3750000+500000+1200000)*18% = 2781000 рублей.

Общая сумма лизинговых платежей по формуле (1) составит:

10000000+3750000+500000+1200000+2781000 = 18231000 рублей.

Ежемесячные лизинговые платежи будут составлять:

18231000/48 месяцев = 379813 рублей (в т.ч. НДС – 57936 рублей).

Расчёт лизинговых платежей методом потока денежных средств

Поскольку данный метод основывается на планировании потока денежных средств, то и все расчёты будут производиться в зависимости от размера и периодичности платы за кредитные ресурсы. Математический аппарат данного метода представлен следующими формулами:

Единовременный платёж за период:

(8)

ПС – первоначальная стоимость;

m – срок полезного использования.

Проценты по кредиту высчитываются по следующей формуле:

(9)

Размер платы за дополнительные услуги и лизинговая премия рассчитываются аналогично сумме процентов. НДС высчитывается посредством умножения всей стоимости лизинга на ставку НДС.

Продемонстрируем наглядно применение данного метода на уже имеющемся примере. Данные те же:

Первоначальная стоимость – 10000000 рублей;

Заёмные средства – 10000000 рублей;

Норма амортизационных отчислений – 10%;

m – 4 года;

k – 2,5;

Лизинговая премия – 5%;

Ставка по кредитным ресурсам – 25%;

Плата за дополнительные услуги – 12%;

Периодичность платежей – раз в месяц.

В соответствии с формулой (8) платёж за период составит:

П_Е = (10000000 / 4)/12 = 208334 рублей;

Для наглядности расчётов занесём все данные в таблицу 4

Таблица 4

Расчёт лизинговых платежей

Год	ПЕ, руб.	Кn, руб.	ДУ, руб.	ЛП, руб.	НДС, руб.	Итого
1	2500000	2213549	265624	442707	975938	6397818
2	2500000	1683706	190606	317709	844263	5536284
3	2500000	963500	115624	139708	669389	4388221
4	2500000	338586	40624	67706	530403	3477319
Итого	10000000	5104151	612498	1020830	3012746	19750225

---