Файл: Налоговый учет по акцизу (Характеристика налогооблагаемых операций).pdf

О том, что является объектами обложения акцизом, сказано в ст. 182 НК РФ,

2.2 Налогооблагаемые операции, совершаемые с подакцизными товарами их производителями

К налогооблагаемым операциям в ст. 182 НК РФ относятся [13, c. 288]:

- реализацию подакцизных товаров, в том числе реализацию предметов залога и передачу подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;

В целях обложения акцизами реализацией подакцизных товаров признается передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате;

- передачу подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов) собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

- передачу произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

- передачу подакцизных товаров для собственных нужд;

- передачу подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

- передачу на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передачу подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

- передачу подакцизных товаров на переработку на давальческой основе.

Учитывая это, коммерсант - производитель подакцизных товаров должен начислить акциз при любых сделках, в результате которых происходит отчуждение подакцизных товаров в собственность других лиц. Так, в частности, акциз начисляется при продаже произведенных подакцизных товаров, их обмене, предоставлении взаем, при выдаче подакцизных товаров своим работникам в счет погашения задолженности по заработной плате (оплата труда в натуральной форме) и так далее.

2.3 Налогооблагаемые операции, совершаемые иными лицами

Анализ положений ст. 182 НК РФ позволяет отметить, что у индивидуальных предпринимателей такими налогооблагаемыми операциями могут выступать:

- продажа переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

- ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

При совершении указанных операций коммерсант обязан исчислить и уплатить акциз в бюджет.

Статьей 192 НК РФ определено, что налоговым периодом по акцизу признается календарный месяц.

При исчислении акциза коммерсант обязан руководствоваться порядком, определенным ст. 194 НК РФ, в соответствии с которой сумма акциза исчисляется отдельно по каждому виду подакцизных товаров как произведение соответствующей налоговой базы и соответствующей налоговой ставки.

Причем заметим, что в соответствии со ст. 194 НК РФ при исчислении акцизов могут применяться следующие виды ставок [15, c. 118]:

- специфические;

- адвалорные;

- комбинированные.

Специфические ставки акциза устанавливаются в твердой сумме (в рублях и копейках за единицу измерения в натуральном выражении подакцизного товара).

Адвалорные ставки акциза устанавливаются в процентах к стоимости подакцизных товаров.

Комбинированные ставки акциза состоят из двух составляющих: из специфической и адвалорной ставки одновременно. Комбинированные ставки используются только при исчислении акциза на следующие виды табачных изделий:

- сигареты с фильтром;

- сигареты без фильтра;

- папиросы.

Напомним, что Федеральным законом от 16 мая 2007 г. N 75-ФЗ «О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон N 75-ФЗ) с 1 января 2008 г. были установлены налоговые ставки по акцизам сразу на три года.

Вместе с тем жизнь вносит свои коррективы, в том числе и в порядок исчисления налогов. Так произошло и с акцизами, на что указывает Федеральный закон от 28 ноября 2009 г. N 282-ФЗ «О внесении изменений в главы 22 и 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон N 282-ФЗ), который в очередной раз повысил ставки акцизов на алкоголь, табачные изделия, пиво, а также на моторные масла и автомобильный бензин. Причем если на алкогольную продукцию ставки налога повысились в среднем на 20%, то табачным изделиям «повезло больше» - тут произошло почти 40%-ное увеличение ставок. Но самое существенное увеличение ставок акциза произошло в части пива, ставка налога по которому «подскочила» практически в три раза.

Итак, с 1 января 2012 г. налогообложение подакцизных товаров осуществляется по налоговым ставкам, установленным Законом N 282-ФЗ. Причем указанный Закон, так же как и Закон N 75-ФЗ, установил ставки акциза сразу на три года (на 2012 - 2015 гг.), которые будут увеличиваться ежегодно 1 января соответственно.

В силу ст. 187 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Количество видов подакцизных товаров соответствует количеству установленных ставок.

Для товаров, на которые установлены специфические ставки акцизов, налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении, т.е. налоговая база - это количество реализованных или переданных подакцизных товаров. [20, c. 173]

Пример. На основании заключенного контракта с иностранным партнером предприниматель импортировал финскую водку крепостью 40%, разлитую в литровые бутылки, общим объемом 20000 бутылок. Налоговая ставка для данного вида подакцизного товара установлена в размере 210,00 руб. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в данном подакцизном товаре.

Применительно к условиям данного примера акциз следует начислить в сумме 1680000 руб. (20000 бутылок x 40% x 210,00 руб.).

Для товаров, на которые установлены комбинированные (смешанные) ставки акцизов, налоговая база состоит из двух частей и определяется как объем реализованных (переданных) товаров в натуральном выражении и как расчетная стоимость этих товаров, исчисленная исходя из расчетной стоимости таких товаров. Выше мы уже отметили, что комбинированные ставки акциза предусмотрены сегодня только для табачных изделий.

Пунктом 1 ст. 187.1 НК РФ определено, что расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации.

Пример. Индивидуальный предприниматель - производитель табачной продукции за месяц реализовал 500000 шт. сигарет с фильтром. Налоговая ставка акциза составляет 250,00 руб. за 1000 шт. + 6,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 250,00 руб. за 1000 шт. Максимальная розничная цена указанной партии без налогов - 400000 руб. Необходимо определить размер акциза, подлежащего уплате в бюджет, коммерсантом - производителем подакцизного товара.

При определении суммы акцизов, подлежащей начислению, налоговая база исчисляется и как количество проданных сигарет в штуках, и как стоимость реализации (отпускная цена без налогов) указанной партии в рублях. Исходя из этого, произведем расчет акциза, который составит 151000 руб. ((250,00 руб. x 500000 шт. / 1000 шт.) + (6,5% x 400000 руб.)).

Кроме того, необходимо провести расчет акциза исходя из условия, установленного п. 1 ст. 193 НК РФ, в соответствии с которым сумма акциза не может быть менее 250,00 руб. за 1000 шт. от максимальной розничной цены.

Применительно к условиям данного примера рассчитанная подобным образом сумма акциза составит 125000 руб. (250,00 руб. x 500000 шт. / 1000 шт.).

Следовательно, в бюджет акциз должен быть перечислен в сумме 151 000 руб.

Предприниматель имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со ст. 194 НК РФ, на налоговые вычеты. Согласно ст. 200 НК РФ вычетам подлежат [18, c. 163]:

- суммы акциза, предъявленные продавцом и уплаченные предпринимателем (налогоплательщиком акциза) при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров (в том числе уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации);

- суммы акциза, уплаченные собственниками давальческого сырья при приобретении данного сырья (в том числе при ввозе этого сырья на территорию Российской Федерации) либо при его производстве.

Порядок применения налоговых вычетов предусмотрен ст. 201 НК РФ. Вычеты сумм акцизов, уплаченных при приобретении подакцизных товаров, которые использованы в качестве сырья, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, подтверждающих уплату налогоплательщиком соответствующих сумм акциза в составе стоимости приобретенного сырья. Сумма акцизов должна быть выделена отдельной строкой.

Пример. Индивидуальный предприниматель на своих производственных мощностях выпускает вино крепостью 16 градусов. Виноматериалы предприниматель приобретает у ООО «Заря». Для выпуска этих виноматериалов ООО «Заря» закупает у ЗАО «Салют» этиловый спирт из пищевого сырья. При реализации этилового спирта начисляется акциз, который ООО «Заря» уплачивает в составе цены данного спирта. Ставка акциза - 30,50 руб/л.

Поскольку реализация виноматериалов акцизом не облагается, право на вычет уплаченной суммы акциза возникает у предпринимателя. Однако он может воспользоваться вычетом, если имеет платежные документы, подтверждающие уплату ООО «Заря» акциза в составе стоимости этилового спирта, перечисленной ЗАО «Салют».

Предположим, что в июне 2016 г. предприниматель выпустил и реализовал 1000 бутылок вина объемом 0,5 л.

Рассчитаем сумму акциза, которая может быть принята к вычету при реализации этого вина:

30,50 руб/л x 16 / 100 x 0,5 л x 1000 бутылок = 2440 руб.

Может случиться и так, что сумма налоговых вычетов в каком-либо месяце превысит общую сумму акциза, начисленную в бюджет. Согласно п. 5 ст. 202 НК РФ коммерсант в указанном месяце акциз не уплачивает. При этом сумму превышения он может зачесть в счет предстоящих платежей по акцизу.

Пример. За июнь 2016 г. предприниматель начислил по своей продукции акциз к уплате в бюджет в размере 28500 руб. При этом к вычету по подакцизным товарам, использованным в производстве, причитается сумма акциза в размере 35000 руб.