Файл: Учет начислений заработной платы организации на примере АО «БМЗ».pdf

Сумма отпускных также зависит от того, проводилось ли повышение тарифных ставок (окладов) в расчетном периоде или после.

Отпуска в АО «БМЗ» предоставляются в календарных днях, стандартный оплачиваемый основной отпуск 28 календарных дней. Причем работник может отгуливать его не сразу, а по частям. Некоторым категориям работников положен удлиненный основной отпуск (ст. 115 ТК РФ). Например, не достигшие 18 лет работники должны отдыхать 31 календарный день, а инвалиды - 30 (ст. 267 ТК РФ [2], ст. 23 Федерального закона от 24 ноября 1995 г. № 181-ФЗ). В трудовом законодательстве предусмотрены также дополнительные отпуска работникам (ст. 116 ТК РФ).

Для расчета из дней отпуска исключаются все нерабочие праздничные дни. То есть как все общероссийские праздники, установленные ст. 112 ТК РФ, так и праздники, установленные в конкретном регионе законом субъекта РФ (ч. 1 ст. 72 Конституции РФ, ст. 22, 120 ТК РФ, ст. 4 Федерального закона от 26 сентября 1997 г. № 125-ФЗ, п. 2 письма Роструда от 12 сентября 2013 г. № 697-6-1).

 По общему правилу расчетный период для расчета среднего дневного заработка определяется как 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, на который приходится первый день отпуска (ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения, утв. постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922, далее - Положение).

Из расчетного периода необходимо исключить все время, когда работник (п. 5 Положения):

• получал оплату в виде среднего заработка (за исключением перерывов для кормления ребенка в соответствии с законодательством); к примеру - время командировки или другого оплачиваемого отпуска;
• находился на больничном или в отпуске по беременности и родам;
• не работал в связи с простоем не по своей вине;
• использовал дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

• в других случаях, когда работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты. Например, время отпуска за свой счет или отпуска по уходу за ребенком [18].

При определении заработка за расчетный период в расчет берутся все начисленные работнику выплаты, которые предусмотрены системой оплаты работодателя, независимо от источников этих выплат (ст. 139 ТК РФ). В пункте 2 Положения, утв. постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922, имеется открытый перечень подобных выплат.

Нельзя включать в расчет среднего заработка:

• все выплаты, которые начислены работнику за время, исключаемое из расчетного периода. Например, средний заработок за дни командировок и в других аналогичных случаях, социальные пособия, выплаты за простой;
• все выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда. Например, материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха, подарков для детей (п. 3 Положения);
• премии и вознаграждения, не предусмотренные  системой оплаты труда (пп. «н» п. 2 Положения).

На основе известных расчетного периода и общей сумме заработка за этот период средний дневной заработок работника рассчитывается по формуле:

Средний дневной заработок = Заработок за расчетный период / (12 × 29,3)

29,3 в формуле соответствует среднемесячному числу календарных дней в полностью отработанном расчетном периоде (на 2016 год). Причем расчетный период считается отработанным полностью, если в каждом месяце этого периода нет дней, исключаемых из расчетного периода (дней временной нетрудоспособности, командировок, отпусков, простоев и т п.).

Если расчетный период отработан неполностью, применяется формула:

Средний дневной заработок = Заработок за расчетный период / (29,3 × Количество полностью отработанных месяцев в расчетном периоде + Количество календарных дней в неполностью отработанных месяцах расчетного периода)

Причем для каждого неполностью отработанного месяца применяется формула:

Количество календарных дней в не полностью отработанном месяце = 29,3 * Количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце / Количество календарных дней месяца.

Например, работник АО «БМЗ» Степанков Н.С. работает на предприятии с 1 января 2015 года. 14 декабря 2015 г. он ушел в отпуск на 14 календарных дней. В этом случае расчетный период составляет 11 месяцев - с 1 января по 30 ноября. За расчетный период сумма заработка для расчета отпускных составила 588 320 руб., а повышений окладов за это время в АО «БМЗ» не было.

В марте 2015 г. Степанков Н.С. 21 календарный день находился в командировке. Оставшихся дней марта - 10 (31 - 21), то есть март 2015 г. является неполным месяцем расчетного периода, из которого для расчета отпускных берется только 9,5 дней (29,3 * 10 / 31). В октябре 2015 г. Степанков Н.С. болел 11 календарных дней. Оставшихся дней октября - 20 (31 - 11). Соответственно, октябрь 2015 г. также является неполным месяцем, из которого для расчета отпускных берется только 18,9 дней (29,3 * 20 / 31).

Таким образом, полностью отработанных месяцев в расчетном периоде остается 9. Следовательно, средний дневной заработок Степанкова Н.С. составил:

588 320 руб. / (29,3 дн. * 9 мес. + 9,5 дн. + 18,9 дн.) = 2014,10 руб.

Степанкову Н.С. выплачена сумма отпускных 28197,40 руб. (2014,10 руб. * 14 дн.).

Если  расчетный период вообще не отработан и не было зарплаты непосредственно перед отпуском (например, сотрудница вышла из отпуска по уходу за ребенком или работник был в длительной командировке и сразу уходит в отпуск), то применяется формула:

Средний дневной заработок = Оклад (тарифная ставка) / 29,3

При расчете отпускных нужно применять коэффициент повышения, если оклады (тарифные ставки) были повышены:

• в расчетный период, непосредственно перед отпуском или во время отпуска;
• причем повышение в отношении не одного или нескольких работников, а в отношении всей организации, ее филиала или хотя бы структурного подразделения (п. 16 Положения, утв. постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922). Например, если были повышены оклады всем работникам отдела «Бухгалтерия» предприятия, то нужно применять коэффициенты при расчете отпускных всем бухгалтерам предприятия. Если же оклады были повышены только бухгалтерам по зарплате, коэффициент не применяется [22, c. 167].

Коэффициент повышения = Новый размер оклада / Старый размер оклада

Если вместе с повышением оклада изменяется структура ежемесячных выплат и надбавок к окладу, то формула будет такая:

Коэффициент повышения = (Новый размер оклада + Новые размеры ежемесячных выплат, надбавок и доплат, зависящих от суммы оклада) / (Старый размер оклада + Старые размеры ежемесячных выплат, надбавок и доплат)

При применении коэффициентов повышения нужно учитывать, что не все выплаты должны корректироваться. Необходимо применять коэффициент только к тем выплатам, которые установлены как фиксированный процент или определенная кратность к  окладу (тарифной ставке). Те выплаты, которые установлены в абсолютном размере (не зависящем от оклада, тарифной ставки) либо в виде некой вилки (диапазона) значений процентов или кратности по отношению к окладу (тарифной ставке), для расчета среднего заработка не повышаются.

Основные правила, используемые в 2016 году для расчета больничного листа, следующие.

1) Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается:

• за счет средств страхователя (АО «БМЗ» - за первые три дня (только в случае заболевания или травмы работника);
• за счет средств бюджета ФСС - за основной период, то есть начиная с четвертого дня нетрудоспособности работника;
• за счет средств бюджета ФСС  - с первого дня, в случае временной нетрудоспособности по причине ухода за ребенком, больным членом семьи или долечивание в санатории и т п. (во всех случаях, кроме заболевания и травмы);

2) Пособие по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из средней заработной платы застрахованного лица, рассчитанного за последние два календарных года, предшествующих текущему, в котором наступила временная нетрудоспособность;

3) Чтобы рассчитать среднюю зарплату сотрудника следует брать все выплаты, на которые осуществлялись начисления страховых взносов за последние два календарных года.

4) Расчет среднего дневного заработка для начисления пособия по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на 730 [15/ c/ 243].

Пример. Работник АО «БМЗ» Киванов Л.К. был нетрудоспособным с 11 по 25 января 2016 года. Его страховой стаж составляет 7 лет, при этом расчетный период для исчисления пособия: 2014 и 2015 годы.

1) В 2014 году заработок Киванова Л.К. составил 362254 руб., в 2015 году – 428596 руб., то есть в расчетном периоде его заработок составил 790850 руб.

2) Средний дневной заработок: 790850/730 = 1083,36 руб.

3) Средний дневной размер пособия с учетом стажа - размер больничного пособия составит 80% от среднего дневного заработка: 1083,36*80/100 = 866,69 руб.

4) Сумма пособия к выплате: 866,69*15 = 13000,35 руб.

При этом в бухгалтерии будут выполнены проводки:

Дебет 20 – Кредит 70 – 3250,08 руб. (1083,36 * 3 дня) - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств организации;

Дебет 69.1 – Кредит 70 – 9750,27 руб. (13000,35 – 3250,08) - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ.

Таким образом, начисления заработной платы требуют от бухгалтера не только своевременности проводимых операций, но и глубокого знания требований законодательства и нормативных документов в сфере оплаты труда. Кроме того, бухгалтер должен знать направления совершенствования своей работы по расчетам начисления заработной платы.

2.4 Совершенствование бухгалтерского учета начисления заработной платы

В целях совершенствования учета расчетов с персоналом по оплате труда в АО «БМЗ» можно предложить:

• в первую очередь вывести на должный уровень первичный учет в подразделениях, а именно: строгое и обязательное заполнение всех реквизитов; если некоторые реквизиты не заполняются, то в соответствующем месте делать прочерк;
• по мере возможности применять унифицированные формы первичных учетных документов и учетных регистров;
• необходимо совершенствовать учётную политику предприятия – в ней ничего не сказано об организации расчетов по оплате труда;
• более рационально организовать ведение бухгалтерского учета на предприятии, в том числе и по учету заработной платы.

Основными предпосылками рациональной организации бухгалтерского учета являются: изучение организацией законов, постановлений, приказов, инструкций и других документов по учету и отчетности в сфере оплаты труда; рациональное перераспределение труда между работниками учетного аппарата;

• разработать план документации и график документооборота по учету оплаты труда.

При составлении графика должны быть соблюдены следующие требования:

- первичные учетные документы, передаваемые из подразделений в бухгалтерию, должны иметь все обязательные реквизиты;

-  при приемке документов от подразделений необходимо проверять правильность арифметических вычислений;

- требовать оформления документов по учету оплаты труда в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов;

- все исправления в документах должны быть заверены подписями лиц, ответственных за их составление с указанием даты исправления;

- по любой учетной операции по оплате труда должны быть представлены все необходимые документы (трудовой договор, табель, приказы, акт о выполнении работ и т.п.) [23, c. 306].

Рациональная организация документооборота ускоряет сроки составления бухгалтерской отчетности, повышает оперативность бухгалтерского учета, необходимую для принятия управленческих решений. Такой график документооборота на предприятии отсутствует. Можно предложить вести учет начисления заработной платы согласно графика документооборота, приведенного в приложении 5.

В целях дальнейшего совершенствования можно также рекомендовать применять новую версию «1С: Бухгалтерия 8.3».

В новой версии «1С: Бухгалтерия 8.3»:

• реализована новая архитектура балансировки нагрузки кластера серверов; повышена отказоустойчивость и улучшено распределение нагрузки в кластере;
• улучшен интерфейс, ввод и отображение данных;
• пользователь может самостоятельно добавлять в избранное как объекты данных (документы, элементы справочников), так и команды;
• возможность задавать произвольные представления для ссылок на любые объекты (как 1С:Предприятия, так и внешних источников): справочники, документы и т.д.;
• редактирование настроек отчетов сделано более удобным и понятным - они редактируются в отдельных полях отчета, а не в единой таблице, как раньше;

значительно улучшена работа хранилища конфигурации, что позволило существенно увеличить объём данных, помещаемых в него;

доработан форматированный документ - из встроенного языка можно полностью управлять содержимым документа и создавать документы любой сложности;