Файл: Налоги как цена услуг государства (Теоретические основы налогообложения как института администрирования и финансового регулирования).pdf

Введение

Любое государство для выполнения возложенных на него функций нуждается в доходах. Человечество прошло путь от насильственных методов формирования доходов государства, когда преобладало изъятие путем грабежей и войн, до законодательного оформления взаимоотношений государства со своими подданными. ^[1]

Одновременно произошло и становление экономических, постоянно повторяющихся, неслучайных отношений по поводу перераспределения части стоимости созданного продукта в пользу государства.

Отношения, оформлявшиеся стихийно, стали массовыми и постоянными. Налог становится типичным, обязательным и основным источником доходов государства, на что обратил внимание еще в XVIII веке политический деятель Северной Америки Б.Франклин: «Платить налоги и умереть должен каждый».

В настоящее время основная часть доходов любого государства формируется за счет налоговых поступлений.

Современные налоговые системы опираются на широкий спектр объектов обложения, что позволяет распределить налоговое бремя между разными группами налогоплательщиков, учитывая различные принципы налогообложения.

Налоговая система Российской Федерации находится в стадии становления. Государство ищет эффективные способы гармонизации отношений с налогоплательщиками, ориентируясь на реализацию всех функций налога.

Объектом изучения в работе выступает налогообложение в Российской Федерации.

Предметом исследования являются налоги как плата «цивилизованного общества» т.к. налоговая система, сложившаяся в нашей стране налагает особый отпечаток на всю жизнь народа и пути решения проблем связанных с взиманием налогов.

Цель данной работы — определить особенности налогообложения как цены за услуги государства.

Задачи работы:

• выявить специфику налогообложения и налогового бремени на территории индустрально развитых государств мира и России;
• определить институциальные аспекты налогов;
• выявить особенности налогообложения как оплату услуг государства.

Глава 1. Теоретические основы налогообложения как института администрирования и финансового регулирования

1.1.Особенности налоговой нагрузки в различных государствах мира

Налоговая система не может функционировать эффективно без учета того влияния, которое налоги оказывают на экономическое и финансовое состояние налогоплательщиков.

Что касается налоговой системы – то она выполняет функцию согласования интересов государства и налогоплательщиков.

При этом государственный сектор должен учитывать, какое влияние уровень налоговой нагрузки оказывает на инвестиционные решения в экономике в целом, в регионе, отдельной отрасли, конкретной организации.

В связи с этим налоговая нагрузка может рассматриваться как один из главных критериев инвестиционной привлекательности страны.

Становится возможно наблюдать, что существующая налоговая нагрузка на экономику России, ее структура не позволяют выйти на траекторию стабильного экономического роста.^[2]

Несмотря на то, что не существует идеального уровня налогообложения, на первый план выступает оценка адекватности налоговой нагрузки и ее распределение в территориальном и отраслевом разрезах.

Чем точнее такая оценка будет произведена, тем эффективнее будут меры воздействия со стороны государства на экономику, осуществляемые через механизмы налогового регулирования.

Таким образом, налоговая нагрузка является одним из индикаторов развития налоговой системы и регулирования экономики.

Причем низкий уровень налоговых доходов в ВВП может также отражать слабость администрирования и крупные масштабы уклонения от уплаты налогов, т.е. параллельного развития теневой экономики.

Проблема понимания сущности налоговой нагрузки, а также дивергенция ее природы (различных взглядов относительно понимания сути) является чрезвычайно актуальной при изучении процесса налогообложения и влияния налогов на деятельность всех экономических агентов как субъектов налоговых отношений. Каждая страна уникальна с позиции построения налоговой системы.

При этом необходимо отметить, что эффективной может быть налоговая система, как с высокими налогами, так и с незначительным налоговым воздействием на плательщиков.

С учетом величины налоговой нагрузки ее эффективное распределение является важным вопросом при исследовании процессов налогообложения.

Значительной проблемой является неоднозначность в механизмах определения этих показателей. При этом следует отметить, что до сих пор не сформулировано единого подхода к расчету влияния размера налоговых платежей на экономику. ^[3]

Международная статистика для измерения общего уровня налоговой нагрузки на экономику использует налоговой коэффициент (tax ratio), который рассчитывается как отношение суммы уплаченных налогов, включая обязательные социальные отчисления, к ВВП в рыночных ценах.

Наиболее распространенным оценочным показателем при расчете налоговой нагрузки является показатель доли налоговых поступлений в ВВП.

Уровень налоговой нагрузки, рассчитанный по данной методике, в разных странах варьируется от 52% в Швеции до 30% в США, Турции и Японии. Средний уровень налогового бремени в зарубежных странах обычно колеблется в пределах 40-45%, в Европе он выше и составляет от 40 до 60% ВВП.

Если принять во внимание этот факт, выходит, что высокое налоговое давление в этих странах способствует экономическому развитию государства через способность налогоплательщиков без значительного ущерба нести груз налогов, а государства – эффективно использовать налоговые поступления.

Таким образом, тяжесть уплаты налогов не может в полной мере характеризоваться величиной перераспределяемого через налоговый механизм объема валового регионального продукта.

У разных стран доля налогов в ВВП различна. За последние несколько лет картина сложилась примерно такая: Швеция – 50,7%; Дания – 49,6%% Бельгия – 45,6%; Норвегия – 44,9%; Голландия – 39,3%; Бразилия – 38,1; Испания – 35,1%; Мальта – 34,9%; США – 25,4%; Южная Корея – 24,6%; Мексика – 18,5%; Филиппины – 12,5%.

Обычно считается, что отношение налогоплательщиков к системе налогообложения страны характеризует величину сосредоточенных в этом секторе средств по отношению к ВВП.

Как показывает практика, для налогоплательщиков наиболее привлекательной является низкая налоговая нагрузка (примерно на уровне 15%). Однако, в этом случае снижаются возможности государства для регулирующего воздействия ан социально-экономические процессы. Поэтому в большинстве случаев развитые страны стремятся поднять уровень налоговых поступлений, одновременно увеличивая возврат в экономику, социально-культурную сферу посредством реализации бюджетных программ, что определяет и рост уровня жизни населения.

Нет явной связи между уровнем жизни, развитием экономики и уровнем налогов. Это объясняется наличием множества других факторов, влияющих на уровень жизни, помимо налогов.

Очевидно, что вне зависимости от налоговой политики уровень жизни населения таких сравнительно бедных стран, как, например, Турция (с показателями 22,2% и 2 830) не сможет достигнуть высоких стандартов США и Европы.

При этом следует отметить, что в большинстве стран за последние 100 лет доля налогов в ВВП возросла примерно в 3-4 раза. Если в начале ХХ в. она не превышала 8-10%, и в середине 20-х гг. достигла 20-30%, то в наше время этот показатель составляет 30-50%.

Для развитых стран сейчас характерно поддержание общего бремени налогов («налоговой квоты») на уровне 30-40% ВВП. Страны, стремящиеся сохранить темпы экономического роста, стараются сохранять его в пределах 25%.

Что касается России, то уровень ее налоговой нагрузки сопоставим с налоговой нагрузкой стран БРИКС.

По показателям налоговой нагрузки Россия попадает в «золотую середину» мирового рейтинга и занимает в нем место выше США, Великобритании и Германии (табл. 1).

Таблица 1 – Рейтинг стран по индексу общей налоговой нагрузки (сумма фискального и административного бремени налогов)

При этом следует обратить внимание на тот факт, что одно и то же налоговое бремя воспринимается экономикой и обществом по-разному, в зависимости от того, в каком звене, на каком этапе взимаются основные налоговые платежи.

Несмотря на то, что повышение налоговой нагрузки практически всегда приводит к замедлению темпов роста ВВП, изменение (повышение и снижение) налоговой – нагрузки не приводит к адекватному изменению объемов ВВП.

Исходя из положений классической экономической теории максимум того, что может дать снижение налогов, – это краткосрочный положительный эффект. В рамках современных теорий роста доказывается, что налоговая нагрузка может влиять на долгосрочные темпы роста, но этот эффект может быть как отрицательным, так иположительным.

Это связано с тем, что многие направления деятельности государства жизненно важны для развития экономики.

Таким образом, невозможно сделать однозначный вывод о том, каким должен быть оптимальный уровень налоговой нагрузки и, более того, неправомерно анализировать этот показатель вне комплекса факторов, оказывающих (едва ли не большее) влияние на уровень экономического развития и инвестиционную привлекательность страны.

1.2.Инстуциальные аспекты налогов

В настоящее время настала пора вернуться к важной исследовательской задаче по формированию глубоких теоретических основ налогообложения на базе современной научной парадигмы.

И в свете этого, нам кажется, наиболее перспективной теорией, которая могла бы послужить такой базой, является теория институциональной экономики.

Имеются первые попытки институционального анализа налогов, например работа Хантаевой Н.Л. [1]

Основными ключевыми положениями этой теории являются: институты, сети, трансакционные издержки и контракты [2].

Налоги как институт. Можно ли рассматривать налогообложение как разновидность института в понимании институциональной экономики. Казалось бы, нет, налоги не имеют непосредственного отношения к правилам игры на рынке. Однако, если рассмотреть поближе, то налоги выполняют ту же функцию, как и любой другой институт – снижают степень неопределенности принятия решения отдельным экономическим актором.

Хантаева также делает акцент на этой функции налогов, когда формулирует собственное определение налога: «Налог — это принудительное изъятие … в целях налаживания взаимосвязей элементов управляющей системы и координации их взаимодействия для снижения трансакционных издержек»[1]. То есть, благодаря налогам, уровень энтропии в системе общества снижается, у человека появляется некая уверенность в завтрашнем дне.

Правда происходит это не напрямую, а опосредованно, через институт более высокого порядка – государство.

Соответственно, и исполнение этого формального правила осуществляется государством.