Файл: Анализ действующей в Российской федерации системы налогообложения банков (Анализ налогообложения банков на примере ПАО Сбербанк России).pdf

Введение

Рыночное развитие страны приводит к реформированию ранее существовавшей системы государственного регулирования, выдвигая на первый план экономические рычаги воздействия на субъекты хозяйствования взамен преобладавших ранее административных методов.

Особое место среди экономических методов государственного регулирования занимает система налогообложения, которая в условиях экономических кризисов становится основным способом стимулирования развития экономики. Однако в данной сфере сохраняется множество нерешенных проблем и процесс реформирования налоговой системы еще на закончен. И, конечно же, данный процесс затрагивает и проблемы налогообложения коммерческих банков, которые играют важную роль в экономике любого государства.

В условиях рыночного хозяйствования, сегодня, все большее значение приобретает вопрос о совершенствовании налогообложения российский банков. С одной стороны их кризисное состояние и необходимость расширять инвестиции в экономику, с другой стороны, проблемы экономического плана, превращают данную проблему в одну из наиболее актуальных вопросов национальной экономики.

Банки являются неотъемлемой частью единого экономического организма. Финансовое состояние банков и экономики очень тесно связанны между собой, и от того, как обстоят дела в каждом секторе, зависит развитие каждого из них, и развития в целом общественных отношений.

Вопрос налогообложения кредитных организаций сегодня весьма актуален и не вызывает сомнения.

Налогообложение кредитных организаций представляет собой одну из наиболее интересных тем исследования, поскольку формирование рыночных отношении в данной области связано не только с деятельностью отдельных субъектов, но и всего комплекса сложившихся в государстве финансово-кредитных отношений.

С авторской точки зрения, на сегодняшний день, в литературе уделяется довольно малое место рассмотрению вопросов налогообложению коммерческих банков и при этом большинство исследований направлено на рассмотрении действующего законодательства, а не на анализе возникающих проблем и поиску путей их решений.

Базой для проведения исследований в области налогообложения выступил Налоговый кодекс Российской Федерации, в котором определен механизм исчисления налогов. Анализ основан на официальных данных, опубликованных в отчетности ПАО «Сбербанк», которая является достоверной, что подтверждено соответствующими аудиторскими заключениями. Кроме этого теоретические исследования основывались на трудах ведущих отечественных экономистов в области налогообложения, таких как Дуканич Л.В., Гончаренко Л.И., Майбуров И.В., Сальникова Н.В. и ряда других авторов. Все источники размещаются в базе РИНЦ, что говорит о качестве проведенных в этих работах исследований. Следовательно можно сделать вывод о достоверности представленных данных и глубине исследованных литературных источников.

Целью исследования является выявление налогообложения банковской деятельности с целью разработки мероприятий по ее совершенствованию.

Для достижения данной цели в работе были поставлены следующие задачи:

- изучить сущность и исторические аспекты развития налогообложения кредитных организаций в Российской Федерации;

- провести оценку налогообложения на примере отчетных данных ПАО «Сбербанк России»;

- исследовать структуру и динамику налоговых платежей ПАО «Сбербанк России»

- выявить проблемы налогообложения в банковской сфере;

- предложить пути совершенствования налогообложения банковской деятельности.

Объёктом исследования в курсовой работе выступает ПАО «Сбербанк России», а предметом исследования - налогообложение кредитных организаций.

Методическая база, используемая в работе состоит из: анализа налоговых платежей за исследуемый период времени, обобщения и выявления проблем налогообложения банков, а так же синтеза полученных данных в работе.

1. Теоретические основы налогообложения коммерческих банков

Теоретические основы налогообложения коммерческих банков РФ

Современная система налогообложения в Российской Федерации начала формироваться одновременно с общими реформами, связанными с переходом к рыночному типу хозяйствования. В период до 1991 года большинство банков, осуществляющих деятельность в Российской Федерации, находилось в государственной собственности. Однако в конце 1990-х годов начался активный процесс акционирования и появления коммерческих банков, что привело к необходимости реформирования и системы налогообложения банковской деятельности^[1].

Основным законом, регламентировавшим налогообложение в данный период времени, был Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», в котором были определены основы системы налогообложения, установлены виды налогов, права, обязанности налогоплательщиков^[2]. Порядок исчисления и уплаты налогов определялся отдельными законами и иными нормативно-правовыми актами. Так, исчисление налогов устанавливалось в таких законах, как Закон «О налоге на добавленную стоимость», Закон «О налоге на прибыль предприятий», Закон «О подоходном налоге» и т.д. Огромное количество различных нормативно-правовых актов привело к ряду проблем: усложнению системы налогового администрирования со стороны налоговых органов и большому количеству ошибок со стороны налогоплательщиков^[3]. Все это привело к необходимости объединения отдельных законов в области налогообложения в единый документ, следствием чего стало принятие Налогового кодекса Российской Федерации^[4].

Налоговое законодательство, действующее в настоящее время не предусматривает какой-либо специальной системы налогообложения банковского сектора, рассматривая их как обычные коммерческие организации, особенности заключаются лишь в порядке определения налоговой базы. Следовательно, банки также как и все организации обязаны уплачивать установленные законодательством федеральные, региональные и местные налоги и сборы, в отношении которых банки имеют объекты налогообложения.

В настоящее время кредитные учреждения в России облагаются следующими налогами:

• налог на добавленную стоимость;
• налог на прибыль организаций;
• налог на имущество организаций;
• транспортный налог;
• прочие налоги и сборы, уплачиваемые банками^[5].

Наиболее крупными налогами являются налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и налог на имущество организаций.

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом. НДС является формой изъятия части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения. В качестве плательщиков НДС выступают организации, имеющие статус юридического лица, в том числе банки^[6]. Объектами налогообложения признаются следующие операции: реализация услуг на территории Российской Федерации; передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций^[7].

Налоговая база при реализации услуг определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации товаров и услуг. Наиболее важным моментом при определении налогооблагаемой базы для банков является то, обложению налогом не подлежат отдельные банковские операции^[8].

Так в соответствии с п. 3 ст.149 НК РФ от уплаты НДС освобождаются следующие банковские операции:

- привлечение денежных средств во вклады и их размещение;

- открытие и ведение банковских счетов;

- проведение расчетов по счетам;

- кассовое обслуживание;

- операции по купле-продаже иностранной валюты;

- операции по банковским гарантиям;

- услуги , связанные с предоставлением системы «клиент-банк»;

- услуги по обслуживанию банковских карт.

Ставка налога на облагаемые услуги банков составляет 18%^[9].

Поскольку банки в ходе осуществления своей деятельности могут осуществлять как облагаемые, так и необлагаемые налогом операции, то они могут зачесть суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), основным фондам. Однако в связи с тем, что доля облагаемых операций невелика, то банк может включить суммы НДС в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Таким образом банк может поступить двумя способами.

В первом случае организовать отдельный учет операций по облагаемым и необлагаемым налогам, в этом случае при приобретении товаров, работ, услуг, основных средств и нематериальных активов в состав налоговых вычетов по НДС можно будет включить часть налога пропорционально доле выручки облагаемых НДС операций в общем объеме всех производимых операций.

Во втором случае вся сумма уплаченного НДС при приобретении товаров, работ, услуг, основных средств и нематериальных активов будет отнесена в состав расходов организации и уменьшит налоговую базу по налогу на прибыль. А уплату НДС банк будет производить исходя из всей облагаемой налогом выручки^[10].

Налог исчисляется ежеквартально и подлежит уплате в бюджет равными долями в течение последующих трех месяцев за окончанием налогового периода не позднее 25-го числа каждого месяца.

Налоговая декларация представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом^[11].

Особое влияние на деятельности банков оказывают налог на прибыль, имеющий с точки зрения налогового регулирования банковской деятельности большое значение^[12].

Налог на прибыль считается важнейшим налогом уплачиваемым банками и другими кредитными учреждениями. Налог на прибыль относится к группе прямых и пропорциональных налогов. Он является федеральным налогом. До 1993 года налогом облагался доход коммерческого банка, а с 01.01.1994 г. коммерческие банки были переведены на новый порядок налогообложения, в соответствии с которым, объектом налогообложения стала являться прибыль банка (полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов).^[13].

Банки так же, как и другие организации, применяют общие принципы признания доходов и расходов, особые условия устанавливаются в отношении специфики банковской деятельности. Особенности определения налоговой базы установлены ст. 290, 291 и 331 Налогового кодекса РФ^[14].

В доходы банка, учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, кроме доходов, определенных в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ включаются специфические доходы, отражаемые в ст. 290 НК РФ. Доходы банка в зависимости от направлений деятельности можно подразделить на 5 групп:

1) доходы, связанные с кредитной деятельностью;

2) доходы по расчетно-кассовому обслуживанию;

3) доходы по валютным операциям, операциям с драгоценными металлами и камнями;

4) доходы от операций по ценным бумагам;

5) прочие доходы^[15].

Первая группа - доходы, связанные с кредитной деятельностью, отражена на рис. 1.

Доходы, связанные с кредитной деятельностью

Проценты от размещения собственных и привлеченных средств

Доходы по договорам уступки требования

Доходы по различным формам поручительства за третьих лиц

Суммы восстановленных резервов под возможные потери по ссудам и потерь по списанным безнадежным долгам

Прочие

Рис. 1. Доходы, связанные с кредитной деятельностью^[16]

Вторая группа – доходы по расчетно-кассовому обслуживанию представлена на рис. 2.

Доходы от расчетно-кассового обслуживания

Доходы по открытию и ведению счетов

Доходы от осуществления расчетов

Доходы по кассовым операциям

Доходы по инкассации

Рис. 2. Доходы банков от расчетно-кассового обслуживания^[17]

В состав доходов по расчетно-кассовому обслуживанию банков включаются: доходы по открытию и ведению счетов; доходы по кассовым операциям, доходы по инкассации^[18].

Отдельные виды доходов составляют платежи:

- за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов;

- за предоставление выписок и иных документов по счетам, розыск сумм;

- за расчеты по поручению клиентов, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и иные операции;

- за оформление и обслуживание банковских карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций;

- за оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «Клиент- банк»;

- за выдачу (получение) наличных денежных средств^[19].

Третья группа: доходы от валютных операций, включая операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями (Приложение 1).