Файл: Анализ действующей в Российской федерации системы налогообложения банков (Анализ налогообложения банков на примере ПАО Сбербанк России).pdf

Контроль и регулирование деятельность ПАО «Сбербанк России» осуществляется Центральным банком Российской Федерации и Федеральной службой по финансовым рынкам. Иностранные банки и компании Группы осуществляют свою деятельность в соответствии с законодательством соответствующих стран.

Организационная структура Банка представлена на рис. 4.

Рис.4. Организационная структура ОАО «Сбербанк России»^[46]

Наблюдательный Совет ПАО «Сбербанк России» возглавляет Председатель Банка России. В состав наблюдательного Совета включены также представители акционеров банка и независимые директора. Заместителями председателя наблюдательного совета являются два первых заместителя Центрального банка России.

Высшим органом управления ПАО «Сбербанк России» выступает общее собрание акционеров. В вопросы компетенции общего собрания акционеров относятся решения, касающиеся основных вопросов деятельности банка, перечень таких вопросов установлен Федеральным законом «Об акционерных обществах» №208-ФЗ от 26.12.1995 и Уставом Сбербанка.

Основные показатели финансово-экономической деятельности банка представлены в табл. 2.

Таблица 2

Показатели финансово-экономической деятельности банка, в млрд. руб.^[47]

Таким образом можно отметить, что в течение 2015-2017 гг. доходы ПАО «Сбербанк России» увеличились на 661,1 млрд. руб. или на 69,3%. Расходы возросли на 49,4 млрд. руб. или на 7,9%. Более низкие темпы роста расходов по сравнению с расходами привели к увеличению прибыли до налогообложения на 612,0 млрд. руб. или в 2,8 раза и чистой прибыли на 525,8 млрд. руб. или 3,4 раза.

Увеличиваются и показатели рентабельности деятельности банка, так рентабельность активов за 2017 год по сравнению с 2015 годом увеличилась с 0,9% до 2,9%, а рентабельность капитала с 10,2% в 2015 году до 24,2% в 2017 году.

Таким образом можно отметить рост основных показателей деятельности ПАО «Сбербанк России», что свидетельствует о повышении эффективности его деятельности.

2.2 Анализ налоговых платежей в ПАО Сбербанк России

В соответствии с действующим налоговым законодательством во взаимоотношениях с налоговой службой банк выступает в трех лицах:

- является непосредственным налогоплательщиком по результатам своей деятельности;

- выполняет функции посредника между государством и налогоплательщиками, поскольку через банковскую систему осуществляются платежи налогоплательщиками, что дает возможность банку предоставлять налоговым органам информацию, необходимую для организации налогового контроля;

- выполняет функции налогового агента, так как осуществляет удержания налогов из доходов налогоплательщиков и вносит их в бюджет^[48].

Структура налогов, уплачиваемых банками отличается от структуры налогов, складывающейся по других коммерческим хозяйствующим субъектам, что обусловлено прежде всего освобождением от НДС ряда банковских операций и приводит к тому, что данный налог не играет ключевой роли в налоговой нагрузке банковского сектора.

В таблице 3 приведены налоги, уплачиваемые ПАО «Сбербанк России» за 2015-2017 гг.

Таблица 3

Анализ динамики налогов, уплачиваемых банком за 2015-2017гг.^[49]

На основании представленных данных видно, что сумма уплачиваемых налогов ПАО «Сбербанком России» за три года увеличилась на 70,2% в 2016 году и на 32,0% в 2017 году, при этом наибольшими темпами увеличивается налог на прибыль, что связано с улучшением финансового положения организации и прочие налоги. Наименьшие темпы прироста произошли по земельному налогу, что связано с индексацией кадастровой стоимости земельных участков.

Структура налогов представлена на рис. 5 – 7.

Рис. 5. Структура налогов ПАО «Сбербанка» в 2015 году^[50]

На основании данных приведенных на рис. 5 можно отметить, что основными налогами, формирующими налоговую нагрузку банка выступают налог на прибыль, доля которого составляет 65,0%, налог на добавленную стоимость - 26,1% и налог на имущество организаций, составляющий 7,2%.

Структура налогов и иных обязательных платежей за 2016 год представлена на рис. 6.

Структура налоговых и иных обязательных платежей в 2016 году не претерпела существенных изменений, по-прежнему основными видами налогов выступают налог на прибыль и НДС. Однако можно отметить, что доля налога на прибыль увеличилась на 13,2 процентных пункта за счет сокращения доли НДС на 10,2% и налога на имущество на 2,8%.

Рис. 6. Структура налогов ПАО «Сбербанка» в 2016 году^[51]

Структура налоговых и иных обязательных платежей в 2017 году представлена на рис. 7.

Рис. 7. Структура налогов ПАО «Сбербанка» в 2017 году

Исходя из представленных на рисунке 7 данных можно отметить следующее, доля налога на прибыль продолжает увеличиваться, по сравнению с предыдущим годом она выросла на 4,2 процентных пункта за счет дальнейшего сокращения в структуре доли НДС на 3,1 процентный пункт, налога на имущество на 1,0 процентный пункт и прочих налогов на 0,1 процентный пункт.

Анализ за три года позволил выявить следующее: структура налогов в ПАО «Сбербанк России» является достаточно стабильной и состоит из трех основных платежей: налога на прибыль организаций, НДС и налога на имущество организаций. В качестве происходящих тенденций можно отметить ежегодное увеличение доли налога на прибыль организаций и снижение доли НДС и налога на имущество организаций.

Повышение роли банковского сектора в экономике в немаловажной степени зависит от налоговых условий их деятельности. Для формирования экономически обоснованного механизма налогообложения банка необходимы совмещение налогового стимулирования инвестиций с действенным контролем за уклонением от налогов с помощью трансфертного ценообразования, судебная зашита прав и интересов налогоплательщика и государства, а также эффективное налоговое администрирование.

Сопоставление показателей налоговой нагрузки на добавленную стоимость и на прибыль до налогообложения дает возможность оценить влияние резервов и административно-управленческих расходов на величину налоговой нагрузки в банковском секторе^[52].

; (1)

Где ТВ_av – налоговая нагрузка на добавленную стоимость;

ТВ_Pbt – налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения;

t – общая сумма налогов, уплачиваемых банком;

P_bt – прибыль до налогообложения;

av – добавленная стоимость банковского сектора.

Оценим налоговую нагрузку в ПАО «Сбербанк России» по отношению в добавленной стоимости (рис. 8).

Таким образом можно отметить, что уровень налоговой нагрузки в добавленной стоимости снижается, так в 2015 году он составлял 17,8%, в 2016 году – 13,9%, снизившись на 3,9 процентных пункта, а в 2017 году – 16%, снизившись по сравнению с 2015 годом на 1,8 процентных пункта, при этом возрастает налоговая нагрузка в отношении налогов, уплачиваемых из прибыли.

Рис. 8. Налоговая нагрузка в ПАО «Сбербанк России» по отношению к добавленной стоимости в 2015 – 2017 гг.^[53]

Налоговая нагрузка по отношению к прибыли представлена на рис. 9.

Рис. 9. Налоговая нагрузка в ПАО «Сбербанк России» по отношению к прибыли в 2015 – 2017 гг.

Таким образом и в отношении прибыли показатель налоговой нагрузки банка снижается, при этом наблюдается сближение данных в отношении налогов, уплачиваемых из прибыли и налогов, относимых на расходы, что вызвано введением нового порядка классификации ссуд и формирования резервов.

Можно отметить, что ПАО «Сбербанк России» является коммерческим банком. Результаты деятельности банка за исследуемый период улучшаются, о чем говорит рост прибыли и рентабельности деятельности банка. Основными налоговыми платежами выступают налог на прибыль организаций, НДС и налог на имущество организаций, причем отмечается рост начислений налога на прибыль в совокупной структуре налоговых платежей.

3. Пути оптимизации налогообложения банков

3.1. Развитие налогообложения банков в рамках поддержки реального сектора экономики

Банки выполняют несколько функций в области налогообложения. Контроль за исполнением налогового законодательства возложен на Федеральную налоговую службу РФ. В соответствии со ст. 60 НК РФ банк в течение одного дня должен исполнить поручение клиента на перечисление налогов, если на счетах клиента имеется достаточное количество денежных средств. Если банк нарушает данные сроки, то в соответствии с налоговым законодательством он уплачивает пени за каждый день просрочки. При наличии нескольких таких нарушений налоговый орган может обратить в Центральный банк России и ходатайствовать об отзыве лицензии. Это заставляет банки с высокой степенью ответственности относиться к исполнению своих обязанностей по перечислению в бюджет налогов и сборов^[54].

Кроме этого банк обязан информировать налоговый орган об открытых счетах организациями или индивидуальными предпринимателями и приостанавливать операции по счетам на основании решения налогового органа. В связи с этими обязанностями налоговые органы в течение 2017 года провели проверки исполнения банками своих обязанностей в количестве 931 проверки, общий объем пени за нарушения по несвоевременному исполнению банками поручений налоговых органов превысил 120 млн. рублей, при этом 70% пени приходится на банки, у которых в течение года были отозваны лицензии^[55]. В Федеральную службу по финансовому мониторингу поступило более 12,2 млн. обращений о подозрительных финансовых операциях, при этом 3,2 млн. поступили от кредитных организаций. За 2017 год было передано в суд 103 уголовных дела. Данные цифры свидетельствуют о назревшей необходимости совершенствования в отношении кредитных организаций методов налогового администрирования^[56].

Кроме этого с 1 января 2015 года банки могут подключиться к системе налогового мониторинга, однако, такое подключение осуществляется в соответствии с налоговым законодательством в добровольном порядке. Представляется целесообразным ввести обязательный мониторинг деятельности коммерческих банков для недопущения возникновения картотек неисполненных расчетных документов по перечислению налогов в бюджет. В рамках данного мониторинга налоговый орган еженедельно или ежедневно может запрашивать у банка необходимые документы, которые касаются следующих аспектов деятельности: